Материалы сайта
Это интересно
Организация и планирование производства
IV. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 1.Значение налога на прибыль. Плательщики налога и объекты обложения. Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. 2-е место после косвенных налогов. Данный налог явл-ся регулирующим бюджетным источником, т.к. часть налога передается в бюдж-ты российских регионов. В наст. время этот налог превратился в 2 отдельных налога: федеральный и региональный с общими элементами структуры (кроме ставки и льгот). В России нал. на приб. дает весьма значит-е поступления в бюджет. За последние годы они колебались 33-45 %. Н. на приб. как прямой налог д. выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере пр-ва продукции (тов., услуг), а т/ж законное наращивание капитала. Фискальная функция налога вторична. Частые корректировки методики формирования нал/облаг. базы и техники расчета нал. на приб. связаны с выполнением главной для правит-ва РФ задачи – обеспечить поступление доходов в бюджет. В большинстве развитых стран фискальное значение н. на приб. корпораций не велико и он используется в качестве инструмента регулир- я деловой активности компаний. (ФРГ, США, Франция <=2%, Великобритания – 4 %, Япония – 6 %). Основ. налоговое бремя - на ф. лиц. Плательщики: 1. а) Пр-я и орг-ции являющ-ся юр. лицами, включая кредитные, страховые орг-ции, пр-я с иностр-ми инвестициями, международ. объединения и пр-я, осущ. предпр-ю деят-ть; б) Филиалы и др. обособл. подразделения пр-й и орг-й с р/с или текущим и балансом; в) Филиалы Сбербанка РФ; г) Малые предприятия (не перешедшие на упрощенную систему); 2. Пост. представительства иностранных юр. лиц. 3. Для пр-й ж/д транспорта, связи, газофикации и эксплуатации газ. хоз-ва порядок уплаты налога уст-ся Прав- вом РФ. Малые предприятия (МП) - это юр. лица со средней численностью в промышленности, строительной и транспортной до 100 чел., в с/х - 60, в розничной торговле - 30, в др. - 50. ССЧ определяется с учетом работающих по договорам подряда и совместителей. Не явл. МП, если произв. подакцизную продукцию. За филиалы платят по месту их нахождения пропорционально среднесписочной численности или стоимости ОПФ. Не являются плательщиками налога: 1. Любые предприятия по с/х продукции, кроме пр-й индустриального типа. 2. МП на упрощённой системе. 3. Организации, переведенные нормативными правовыми актами законодательными (представит.) органами государственной власти субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход для определённых видов деятельности. Прибыль от иной предпринимательской деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе уплаты единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в ОУП. 4. Организации в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. 5. ЦБ по прибыли, связанной с регулир-ем ДО. Объект: Валовая прибыль предприятия. Балансовая прибыль = прибыль от реализации продукции + прибыль. от реализации ОПФ + результаты прочей реализации (здесь отражены налоги, относящиеся на финансовый результат: на имущество, милиц., на жилфонд, на рекл.) + (доходы - расходы от внереализационных. опер.). Прибыль от реализации продукции = выручка от реализации продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин - затраты на производство, включаемые в с/с. Доходы (расходы) от внереализационных операций: доходы от долевого участия, дивиденды и %-ы по акциям, др. доходы, не связанные с пр-вом и реализаций прод-ции, помощь от других предприятий, в т.ч. от иностранных. Налогооблагаемая прибыль при этом увеличивается на стоимость этих средств, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости. Не учитывается стоимость объектов соц-культурного быта приватизируемых предприятий, передаваемых органам(и) исполнительной власти субъектов, оборуд-я для атомных электростанций и т.д. В нал/облаг. базу не включ. штрафы, они относ-я на ЧП. Прибыль валовая = балансовая с учетом корректировок: 1). Произвед-е пр-ем затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (оплата % по кредитам банков сверх ставки рефинансирования ЦБ, оплата % по валютным кредитам банка – не более 15% годовых и др.) 2). При определении прибыли от реализации ОПФ (за исключением ц/б) берут разницу м/д продажной и первоначальной (остаточной) стоимостью (с учетом затрат по доставке, реализации и других аналогичных расходов)*индекс инфляции. При реализации или безвозмездной передаче ОПФ в течении 2-х лет с момента их приобретения (сооружения), если по ним была льгота по налогу на прибыль, налогооблагаемой прибыль увеличивается в пределах льготы на остаточную стоимость ОПФ. Подлежит индексации также сырье, материалы, топливо, МБП., не подлежит ц/б, валюта, НМА. Индекс инфляции применяют только при превышении продаж. цены над остаточной (первоначальной) ценой. Если реализованное имущество, числящееся на начало года в 4 кварт., то умножаем индексы 1- 4 кв., если приобрели во 2, а реализовали в 4-м, то 3*4 кв. 3). Реализации по ценам не выше с/с. 4). На сумму убытков от пр-ва и реализ. с/х продукции, и исключается прибыль от реализации с/х пр-ции. 5). Увеличенная на сумму превышения амортизац-х отчислений, начисленных методом, выбранным пр-ем, над суммами аморт. отчислений, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основ. средств. 6). Прибыль уменьшается на сумму дооценки производств-х запасов и ГП и на нужды образовательного процесса. 7). Если в результате реализации акций АО, облигаций предприятий, %-ых и бес%-ых гос-х ц/б, обращающихся на организованном РЦБ, акционер получил убыток, то на эту сумму он может уменьшить доходы, полученные от реализации данной категории ц/б. Однако если акции и облигации, обращающиеся на организованном РЦБ, реализуются по цене ниже установленной предельной границы колебания рыночной цены, то полученный убыток не уменьшает нал/облаг. прибыль предприятия. Нал/облаг. база не уменьшается также на суммы убытка, полученного от реализации ц/б, которые не включены в котировочный лист. Затем балансовая прибыль уменьшается на сумму: доходов в виде дивидендов по акциям, %-ов по гос. ц/б, от долевого участия, прибыль от посреднических операций, страх. деятельности, прибыль от отдельных банковских операций, от реализации с/х продукции, на сумму восстановленного резерва под обесценение вложений в ц/б-ги, не использованного на конец года, льготы. Что осталось - налогооблагаемая прибыль. Бюджетные орг-ции платят от предприним-й деятельности (дох.-расх.). Полученное безвозм. имущество для осущ-я уставной деятельности не учитывают. Необходимо (для всех) вести разд. учет видов деятельности. Объект для бирж - прибыль от продажи брокерских мест, аренды, сделок. Расчет после 05.08.98 налогооблаемой. прибыли в случаях реализации продукции по ценам не выше с/стоимости. Пр-я, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) по ценам: не выше факт. с/ст, для целей нал/облож- я принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, не выше факт. с/с, но выше рыночной цены для целей нал/облож-я принимается факт. цена реализации, а если факт. цена реализации ниже рыночной, для целей нал/ооблож-я принимается рыночная цена. При осущ-нии предметами обмена продукцией либо ее передачи безвозмездно выручка для целей нал/облож-я определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц - исходя из цены последней реализации. Если пр-е обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, и обменивает приобретенную продукцию, в т.ч. ОС, производственные запасы, МБП, иное имущество, то для целей нал/облож-я приним. фактич. рыноч. цена, но не ниже фактич-й цены реализации на аналогич. прод-ю. Ставки: 11% (вместо 13%) в федеральный бюджет, не выше 19% (было 22%) - субъект, по посредническим операциям, для бирж, банков не выше 27% (было 30%). 2.Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Ставки: 11% (вместо 13%) в федеральный бюджет, не выше 19% (было 22%) - субъект, по посредническим операциям, для бирж, банков не выше 27% (было 30%). Льготы: 1).: 1.1. У пр-й сферы матер-го пр-ва на кап. вложения и погашение кредитов на эти цели. 1.2. Пр-й всех отраслей на жилищное строит-во и кредиты. По п. 1.1 и 1.2 только при условии полного израсходования амортизации на последнюю отчетную дату. 1.3. Затраты по нормативам на содержание находящ. на балансе объектов здравоохр-я, нар.образов-я, к-ры. и т.п. 1.4. Взносы на благотворит. цели: а). Гос-е учрежд-я культуры и искусства, архивной службе, чернобыльским фондам не более 5% облаг. прибыли. б). Во все другие - не более 3%. Общий объем не более 5%. 1.5. Затраты гос-х и муниципал-х образовательных учрежд-й и негос-х с лицензиями на нужды образовательного процесса (в т.ч. на з/п). 1.6. Затраты пр-я на развитие соц-культ. сферы. 1.7. НИОКР и в Российские фонд фундаментальных исслед-й не более 10% нал/облаг. прибыли. 1.8. Добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты: гос-й - 100-10000 ММОТ, субъект - 50, местной - 5000. 1.9. На пополнение страх. резервов по страх-ю жизни в пределах %-а, предусмотренных тарифной ставкой. 1.10. Направленные ЖСК на обслуживание и ремонт жилых помещений. 2). Ставки налога на прибыль: 1/2 если 50% - инвалиды (исключая по договорам подряда, совместительству и т.д.). 3). Для пр-й в собств-ти творческих союзов - на сумму прибыли направляемой на уставную деятельность. 4). Первые 2 года работы МП, осущ-х пр-во и переработку с/х, товаров народного потребления, мед. техники, строит-во объектов жилого, производств-го, соц-го и природоохранного назначения, при выручке от этих работ не менее 70%. В 3-ий и 4-ый год платят 25% и 50% соотв-но (если выручка не менее 90%). 5). По получившим в прошлом году убыток прибыль на его покрытие в течении последующих 5 лет (при условии использования резервного и т.п. фондов). 6). Налоговые льготы по п.1.5; 1.6; 5 не должны уменьшать фактич. сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%. 7). Прибыль религиозных объединений от культовой деятельности, кроме пр-ва подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых; прибыль протезно-ортопедических пр-й от нар. худ. промыслов. (если кол-во инвалидов >50% и более 50% прибыли - тратиться на их социальные нужды) - не платят вообще н. на приб. Не платит федеральная служба лесного хозяйства от переработки низкосортной древесины, пр-я потреб.кооперации. в районах крайнего севера, органы пожарной безопасности, пр-я производящие мед. продукцию по перечню прав-ва РФ. Т/ж не облагается прибыль от пр-ва детского питания, гос-х музеев, театров, нац-х. парков и т.п. Порядок исчисления и уплаты: Сумма налога определяется самостоятельно, в течении квартала - авансы не позднее 15 числа каж. месяца в размере 1/3 квартальной суммы, исчисленной исходя из предполагаемой суммы налога. Справка о предполагаемой сумме предоставляется до начала квартала. Если в течении квартала предполагается изменение прибыли можно вносить изменения за 20 дней до окончания квартала. Сумма с начала года нарастающим итогом. С 1.01.97 г. все предприятия кроме бюджетных и МП могут платить ежемесячно исходя из фактич. прибыли за предшеств. месяц нарастающим итогом не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным. МП и бюджетные пр-я уплату производят ежеквартально исходя из фактически получ. прибыли за отчетный период. Порядок уплаты опр-ся самост-но и сохраняется до конца года. Разница м/д авансом и фактической суммой корректируют на ставку рефинансирования ЦБ в предшествующем квартале. Суммы исходя из фактической прибыли вносятся в 5-дн. срок со дня предоставления квартального отчета, по годовым - в 10-дн. после годового отчета. По платящим ежемесячно - не позже 25 числа следующего за отчетным месяца. Квартальный отчет предоставляется в течении 30 дн. по окончании квартала, годовой - 90 дней по окончании года. Возврат излишних сумм штрафов, пеней не позже 3 дней после обнаружения или решения суда. Доначисление - в 5 днев. срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении 5 дней со дня предоставления квартального бухгалтерского отчета и 10 дней - годового. Излишки - засчитывают или в 10-дн. срок после подачи заявления возвращают. Нал/облож-е отдельных видов доходов. Пр-я помимо налога на прибыль уплачивают налоги со след. видов доходов: 1. Дивидендов по акциям, %-в по гос. ц/б. 2. Доходов от долевого участия. Налог взимается по ставке 15% у источников выплаты. Предприятия, выплачивающие доход, в 5-дн. срок после начисления дохода предоставляют расчет, но не позже 10 дн. после распределения доходов. Уплата - в 5-дн. срок со дня уст. для предоставления расчета. Налог зачисляется в фед. бюджет 3. Доходов игорного бизнеса, эти предпр-я уплачивают налог на игорный бизнес в виде фиксированного платежа, размер которого зависит от вида игрового места. 4. Организации определенных видов деятельности, которые на основании свидетельства уплачивают только единый налог (ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от31.07.98). 3.Значение налога на имущество предприятий, организаций, перспективы развития. Ставки, льготы, порядок уплаты в бюджет. У него 2 цели: 1. Обеспечить центр, бюджеты регионов стабильными доходными источниками. 2. Стимулировать производительное использование имущества, сокращение. неиспользованных запасов сырья и матер. Уд. вес - 1,5-3,6%. Перспективы – увеличения ставки до 3-х% (в некот. науч. статьях – до 10%). Обсуждается возможное перенесение тяжести налог. бремени – на имущ. физ. лиц. В РФ система имущественного нал/облож-я отлична от других стран: у нас земельный налог отнесен к ресурсным и включен в систему местного налог-я. У них в состав имущ-х налогов входит налог на недвижимость, с владельцев трансп. средств, зем. налог, церковный и т.д. Налоговый кодекс его отменяет. Порядок уплаты определяется в Инструкции ГНС РФ № 33. Плательщики: 1. Предпр., организ. и учрежд - юридические лица. 2. М/днар. учрежд., осущ. предпр. деят-ть в РФ. 3. Филиалы и подразделения с балансом и р/с. 4. Инвестиционные. фонды. 5. Бюджетные организ. и учрежд в части стоимости имущества, задействованного в получении дохода. 6. Постоянные представительства иностранных юридических лиц. Не платит ЦБ и его учрежд-я. Конкретные ставки определяют субъекты, но не > 2% от нал/облаг. базы. (в коми 2%). Запрещено устанавливать индивидуальные ставки для отд. категорий плательщиков. Налог делится пополам м/д субъектами и местн. самоуправл. Объект: НМА, ОС за минусом амортизации, запасы (в т.ч. МБП за минусом износа). По этим позициям опр-ся среднегодовая стоимость из которой вычитают среднегодовую стоимость льготируемого имущества и * на ставку. Не яв-ся объектом налог-я: мат. ценности, предост. в виде иностр. технич. помощи и направленные на приватизацию в РФ. Не облагается налогом имущество: 1. Пр-я по пр-ву с/х прод. (объем выручки >=70%). 2. Научно- исслед. с/х предпр., предпр. по первич. обработке с/х прод. При этом из выручки вычитается рез-т от реализ. ОПФ и иного имущества. 3. Пр-я по производству мед. препаратов. 4. Бюдж. учрежд-я, органы власти и управления, имущество для образования и культуры. 5. Религиозные объединения, общества инвалидов с численностью >50%. 6. Имущество, полученное в аренду без права выкупа, члены ЖСК. 7. Внебюджетные фонды и т.д. Стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость за вычетом износа по объектам: 1. Имущество природоохранного назначения, противопожарной безопасности и ГО. 2. Имущества для производства, переработки и хранения с/х продукции. 3. Линии связи, пути сообщения, спутники связи и т.п. При расчете стоимости имущества надо учитывать результаты переоценки валютных ср-в и ОПФ. Порядок уплаты. Авансов нет. Каждый квартал нарастающим итогом с начала года вносят платежи в бюджет своих регионов в 5-дн. срок со дня сдачи баланса. В конце года - перерасчет. Уплата - в 10-дн. срок со сдачи год. баланса. Излишки засчитывают или ч/з 10 дн. возвращают. За обособленные структурные подразделения, не имеющие р/с и отд. баланса - в бюджеты по месту их нахождения. Если предприятие создано в 1 половине квартала (до 15 числа 2 месяца квартала. включая), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал, а если во 2-ой половине, то квартал исключается. 4.Экономическое содержание и назначение НДС, ставки, исчисление, порядок и сроки уплаты. НДС явл. самым молодым из налогов. Схема его взимания была предложена французским экономистом Лоре в 1954 г., а в 1958 г был введен в НС Франции. Хотя до этой даты показатель добавленной ст-ти не применялся в системе н/о, он широко использовался в статистических целях. Так в США он применялся для хар-ки объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавочной ст-ти использовался в период НЭПа. В 1967 г. совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС и установил, что до 1972 г. эти страны должны обяз-но ввести этот налог. В наст. время этот налог взимается более чем в 60 странах мира. НДС часто называют "Европейским" налогом. В странах ЕЭС НДС явл-ся важнейшим источником доходной базы бюджета ЕЭС. Был введен в РФ 6.12.91 как замена Налога с оборота и налога с продаж. Пред. Собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях пр-ва. 85% суммы НДС- в федерал. бюджет, 15% - субъектам. Добавленная стоимость - это часть стоимости, которую производитель добавляет к стоимости сырья, матер и т.п. в процессе производства. В нее входят: 1. З/п. 2. Отч. во внебюдж. фонды. 3. Аморт. 4. Налоги за счет прибыли до налог-я +суммы за кредит и т.п. 5. Прибыль. Ст-ть товара т.о. = ст-ть сырья и материалов (ССМ)+п.1..5. Добавл. ст-ть теоретич. может быть опр-на так: 1. На основе сложения п.1...5. 2. На основе вычитания из ст-ти товара ст-ти сыр. и мат. Удел вес НДС в общей сумме налог. поступлений – около 40% (97 г.). Т.о. есть 4 способа налогообложения; 1. Прямой аддитивный (сумма компонентов *%). 2. Косвенный аддитивный (%-т от каждой составляющей). 3. Метод прямого вычитания (%*(Ст-ть тов. – ССМ)). 4. Метод косвенного вычитания (%*СТ - %*ССМ). Первые 3 - сложно. «+» к 4 методу: 1. Нет необходимости определять добавленную стоимость. 2. Применять ставку можно непосредственно при покупке и продаже товаров. 3. Можно легко применять различ. ставки. Метод еще назвать инвойсным, т.е. счетным. Ни один продавец товара не несет бремени НДС - все на конечного покупателя. Поэтому НДС называют налогом на потребление (косв. налог). Сумма налога поступает в бюджет не единовременно, а частями при каждой реализации, поэтому НДС является многоступенчатым налогом. Плательщики: 1). Организ. независимо от форм собственности со статусом ю. лица, осущ-щие произв. и иную коммерч. деят-ть. 2). Предпр. с иностр. инвест. 3). Индив. (семейные) предпр.-я. 4). Филиалы и др. обособ. подразделения, самостоятельно реализующие товары. 5). М/днар. и иностр. ю. лица, осущ. коммерч. деятельность на тер-рии РФ. Объект: 1). Обороты по реализ. на тер-рии РФ товаров (продукция, в т.ч. произв. назнач-я, здания сооруж-я, вода, газ, элетроэн-я) как собств. пр-ва, так и приобретенные на стороне., работы (объемы выполненных СМР, НИОКРи т.д.), услуг (Услуг пасс. и груз. трансп., включая транс-ку нефти, энергии, лизинг, рекламы и т.д.) и доп. Оборотов: а) по реализ. товаров и т.д. внутри организ. для собств. потребления, затраты к-ых не относятся на изд. пр-ва и обращ., а т/ж своим раб. б).Бартер. в). Безвозм. передача). 2). Товары, ввозимые на тер-рию РФ. Для опред-я нал/облаг. оборота принимается ст-ть реализ. товаров (р,у), исчисленная исходя из: а). Свободных (рыноч.) цен и тарифов без НДС. б). Гос. рег. опт. цен и тар. без НДС. в). Гос. рег. розн. цен с НДС. При исчислении облаг. оборота в нем учит. (если есть) акциз. В облагаемый оборот включают: 1. Любые полученные ден. ср-ва по оплате товаров и т.п. 2. Авансы, в т.ч. от иностр. юр. лиц. Если реализ. не в РФ - по авансу не платят. 3. Безвозмездно предоставляемые иностр-ми организ-ми средства на целевые программы. 4. По ценам не выше фактич. с/с - для целей налогообложения принимается рыноч. цена на аналог. прод. 5. При использовании внутри пр-я продукции собст. произ-ва затраты по кот. не отнесятся на издержки берут ст-ть аналог. товаров, а при ее отсутствии - с/с. При безвозм. передаче платит передающий. 6. При изг. товаров из давальческого сырья - ст-ть обработки (с затратами и прибылью). 7. Налоги, относимые на с/с не исключ. Место реализ. работ, услуг: 1. Место нах-я недвиж. имущ. (стр-ао, ремонт). 2. Место фактич. осущ. работ, услуг в сфере образ-я, спорта и т.п. 3. Место эк. деят-ти покупателя услуг (если пок-ль – в одной стране, а продавец – в др.). 4. Если не подх. п.1-3, то - место эк. деят-ти организ-ции, выполняющей работы. Если услуги носят вспом. характер - по месту осн. Не облагается НДС: 1. Реализ. прод. одним подразд. другому (внутризавод. оборот). 2. Обороты угледоб. пр-й по реализ. угля углесбытовым органам. 3. Полученные ср-ва в виде пая (доли) при реорганиз. (ликвид.) пр-я в размере <=уст. фонда. 4. Ден. ср-ва перечисляемые. голов. орг-ей дочерней для формирования централиз-х фин-х фондов минуя счета реализ. 5. Бюдж. ср-ва на целевые прогр. для бюдж. разных уровней. 6. Благотв. ср-ва организациям на нужды соц. незащ. и т.п. От НДС освобождаются: 1. Экспортируемые за пред. СНГ товары, и услуги по перевозке, погрузке экс. товаров и по транзиту ин.грузов ч/з Россию. 2. Товары для офиц-го пользования ин. дип. представительств. 3. Услуги гор. пасс. трансп. и пригородного сообщения. 4. Кварт. плата и за общежитие. 5. Операции по страх. и перестрах., банк. операции за исключ.: инкассации, выдачу поручительств за 3-х лиц, доверит. управл. ден. ср-вами, операции с драг. Ме, лизинг, информац. услуги, аренда помещ. и т.д. 6. Операции по обращению валюты. 7. Платные мед. услуги для населения, лекарств. ср-ва и т.д. Ставки: Обычно бывает пониженный (на товары 1-й необх.) и повышенный (на предметы роскоши). В стр. ЕЭС 5% и 15%, у нас 10% и 20%, 9.09% и 16.67% (расчетные ставки). Порядок расчетов за реализуемые товары. Сумма НДС выделяется отдельной строкой: 1. В расч. док-тах (поручениях, п/о). 2. В первичных учетных док-тах. (счетах, сч.-ф., накл.). Расч. док-ты, в кот. не выделена сумма НДС банками к исполнению не принимаются. Порядок исчисления НДС. 1). НДС по сырью, мат-м, ОС, НМА и т.п. исп. для произв. целей на с/с не относится, за исключением товаров, по кот. нет возмещения налога и освобожденных. 2). К сумме налога относятся суммы налога, исходя из стоимости реализации товаров и т.п. (включая аванс, частич. оплату и т.д.). Суммы НДС с командир., авто в служ. целях, представ. расх. возмещаются только в пред. норм, а сверх - за счет чистой прибыли. По купленным в розницу ТМЦ для произ. целей НДС не выделяется. Если в первич. документах НДС не выделен, то и в расч. док-тах он не выделяется. Не исключ. из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам: а). По товарам и т.п. использованным на непроизв. нужды, уплата НДС по кот. произв. за счет соотв. источ. фин-я, а т/ж по служебным легковым авто. б). По освобожд. От НДС товарам. 3). Иностр. организ., являющиеся плательщиками и зарегистр. в налог. органе, платят в в общеустанов. порядке (в виде разницы м/д суммами налога, получ. при реализ. и суммой, уплач. тамож. органам РФ при ввозе товаров, а т/ж по матер. рес., приобр. в РФ). Если ин. организ. не состоит на учете в налог. органе, то за нее НДС платит рос. организ.-покупатель, а у рос. организ. НДС по матер. ресурсам (к-ые на с/с) засчитывается. После уплаты налога рос. организ-ями иностр. организ-я имеет право на возмещ. НДС, уплач. при ввозе товаров. 4). Суммы аванс. платежей облаг. НДС (у организ. рознич. торговли и общепита в части разницы в ценах или надбавки). 5). Если покупатель возвратил товар, уплач. сумма НДС возвращается или учитывается потом. 6). При реализ. в валюте - НДС тоже в валюте или - по курсу ЦБ в руб. 7). Орг-ции, получ-щие ср-ва от штрафов и т.п. за наруш. обязательств по поставке товаров платят НДС в бюдж. (расч. ставки 9,09 и 16, 67%). Сроки уплаты. 1. Ежемес. исходя из фактич. оборотов по реализ. товаров за истекший мес. не позднее 20 числа следующего месяца (с платежами от 3 до 10 т.р.). Кроме пред-тий ж/д - след месяца 25 числа. Если платежи>10 т.р., то платят 15, 25 и 5 след. мес. декадные платежи в разм. 1/3 налога по послед. мес. расчету. Потом перерасчет 20 (ж/д - 25) след. за отч. месяца, исходя из фактич. оборотов по реализ. 2. Если платежи<3 т.р. - ежекварт. 20 месяца, след за отч. кварт. Субъекты МП - ежекв. в любом случае. Предпр. связи ежемес. 25 числа текущ. месяца исходя из фактич. оборотов за предыд. месяц и авансовый платеж по текущ. месяцу в разм. 1/2 от пред. месяца и 10 числа след. мес. вторая половина аванса. Разница доплачивается 25 числа. Среднемес. платежи опр-ся самост. исходя из данных за посл. кварт. Вновь создаваемые - по оборотам за каждый истекший мес. до 3 мес., потом как все. Доп. начисл. суммы и санкции перечисл. в бюдж. в 5-дн. строк со дня вручения акта проверки. 5.Экономическая сущность и назначение подоходного налога с физических лиц. Определение совокупного дохода. Ставки и льготы по налогу. Молодой: введен в Англии в 1798г в виде утроенного налога на роскошь, затем в 1816г отменен и в 1842г введен вновь и существует до сих пор. В России был введен в 1812г., в 1916г был издан закон о подоходном налоге. Введение его обусловлено следующими причинами: острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истиной платёжеспособности граждан. Цель - устранение несправедливости косвенного нал/облож-я, кот. не делало различий м/д бедными и богатыми, обеспечение равнонапряженности доходов налогоплательщика. Идея подоходного налога заключ. в обеспечении равнонапряжённости налогообложения на основе прямого определ-я доходов плательщика. В 60–е г.г. в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, но она не была реализована на практике. В РФ подоходный налог с граждан занимает 3-е место по налоговым поступлениям. В 1997 году суммы данного налога поступают в распоряжение субъектов РФ. Эти ср-ва предназнач. для финансир-я содерж-я объектов социальной сферы, жилищного фонда, переданных с 1994 года в ведение органов местного самоуправления. С 1999 года 3 % от совокупного облаг. дохода зачисляется в федер. бюджет РФ. С 2000 вся сумма - субъектам. ПН с физ. лиц - прогрессивный налог, исчисление кот-го производится по специальной шкале налоговых ставок. Плательщики подоходного налога: 1). Физ. лица как имеющие, так и не имеющие пост. местожительства (не менее 183 дней в РФ): а) Граждане по месту основной работы, деятельности; б) Граждане не по месту основной работы; в) Физические лица-предприниматели; г) Иностр.е граждане и лица без гражданства. Объект налогообложения: совокупный доход, полученный в календарном году в РФ и за пределами РФ. Если нет пост. места жит-ва в РФ - только по источ. в РФ. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды. Натур. - в ден. по гос-рег. или рын. ценам. Доходы в ин. валюте пересчитываются в руб. по курсу ЦБ на дату получения дохода. С 1.01.98 дата получения дохода - дата выплаты, или перечисления. В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства пр-й, распределенные в пользу физ. лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале, стоимость соц-х благ. Налог - в целых руб. С сумм надб. за стаж на севере и к-тов - 12% отдельно. Доходы, не включаемые в декларацию при расчёте подох. налога с физ. лиц. 1). Временные и чрезвычайные выплаты, государственные пособия (Мат. помощь без ограничения - пострадавшим от стих. и др. чрезвычайных бедствий. В др. случаях - в пределах 12-крат. средневзвешенного за год ММОТ); 2). Выплаты от предприятий при выполнении трудовых обязательств. 3). Доходы от приватизации прав собственности (Доходы от продажи недвижимости не более 5000 ММОТ. Другого имущества, но не более 1000 ММОТ. Доходы крес-х, фермерских хозяйств от с/х деятельности в течение 5 лет); 4). Доходы от финансово-кредитной сферы и др. (Если % выплачиваются в пределах сумм, исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в течение периода существования вклада, и в иностранной валюте - если % выплачиваются в пределах 15 % годовых. Суммы призов и выигрышей, стоимость подарков от пр-я - не более 12 ММОТ. Суммы мат. выгоды в виде экономии на % при получении заёмных средств от пр-й и физ. лиц - предпр-й, если % за пользование в рублях составляют не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ и % за пользование в ин. валюте составляют не менее 10 % годовых). Сов. доход дополнительно уменьшается на: Суммы, не превышающие в календарном году размера СГД, облагаемого по миним. ставке у след. лиц: 1) лица, получившие или перенёсшие лучевую болезнь при чернобыльской катастрофе; 2) участники ядерных испытаний, учений и др. Кратные вычеты: (От 1 до 2 ММОТ в зависимости от з/п для всех граждан по месту основ. работы. У физических лиц доход которых в течение года менее 15000 рублей, СГД уменьшается на 2 ММОТ, если доход в течение года составил от 15000,01 руб. до 50000 руб., то СГД уменьшается на 1 ММОТ. При зарплате более 50000 руб. льготы нет; 3 ММОТ: а) Род. и супр. военнослужащих, погибших от ранения, контузии при защите Отечества или выполнении служебных военных обязанностей; б) Воинам – афганцам и другим лицам, выполнявшим интернациональный долг; в) Родителям, супругам, опекунам, на иждивении которых находятся инвалиды детства 1 группы; г) Инвалиды 3 группы, на иждивении у которых престарелые родители или дети до 16 лет. 5 ММОТ: а) Герои СССР, РФ и лица, награждённые орденом Славы трёх степеней; б) Участники ВОВ, гражданской войны; в) Инвалиды ВОВ; г) Инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 группы; д) Узники концлагерей, блокадники Ленинграда и др.; е) Пострадавшие от радиоактивных воздействий или отдавшие костный мозг для пострадавших.) Кроме того, СГД может быть уменьшен: В связи с направлением доходов: 1) на благотворительные цели; 2) На суммы перечисленные на противопожарное страхование; 3) Удержанные в Пенсионный фонд РФ; 4) На суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды; 5) На суммы расх. по содерж. детей и иждивенцев (ребенка - до 18 лет, студент – до 24 лет): от 0 до 15000 руб. з/п уменьшается на 2 ММОТ; от 1500,01 руб. до 50000 руб. – 1 ММОТ; при з/п более 50000 руб. льготы нет; 6) На суммы, направленные физ. лицами на строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика в пределах 5000-ММОТ, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и % по ним. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, вычеты производятся из оснований, предусматривающих более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода. Ставки подоходного налога, действовавшие с 1 января 1999 года. ----------------------- Размер облагаемого совокуп. дохода, полученного в календарном году 24600 руб. + 32 процентов с суммы, превышающей 150000 руб. 72600 руб. + 42 процентов с суммы, превышающей 300000 руб. 3 процента от 300001 руб. и выше 11400 руб. + 22 процентов с суммы, превышающей 90000 руб. 3 процента Ставка в федерал. бюджет 3 процента от 90001 до 150000 руб. от 150001 до 300000 руб. Ставка налога в бюджеты субъектов РФ 6300 руб. + 17 процентов с суммы, превышающей 60000 руб. 3 процента от 60001 до 90000 руб. 2700 руб. + 12 процентов с суммы, превышающей 30000 руб. 3 процента от 30001 до 60000 руб. Ставки подоходного налога, действующие с 1 января 2000 года. 9 процентов 3 процента до 30000 руб. 26 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб." нет От 150001 руб. и выше 6 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб. нет от 50001 до 150000 руб. 12 процентов нет До 50 000 руб.