Материалы сайта
Это интересно
Шпора к ГОСАМ по бух. учету 2004
Вопросы по бухгалтерскому учету 1.Учетная политика предприятия: методические, организационные и технические аспекты и элементы Методические вопросы учетной политики определяют: ? установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте; ? способ оценки основных средств; ? сроки и способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств; ? способы оценки нематериальных активов, приобретенных за деньги и полученных за не денежные средства; ? сроки начисления амортизации по отдельным группам НМА; ? способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам; ? способ оценки приобретенных материально-производст-венных запасов (материалов, товаров, готовой продукции), использования счетов 15 и 16; ? способ списания материально-производственных запасов (МПЗ), метод средней, ФИФО, ЛИФО; ? для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»; ? метод оценки незавершенного производства — по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; ? порядок учета и распределения общехозяйственных расходов; ? варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата; ? метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции; ? способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования; ? вариант учета выпуска продукции; ? организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве; ? сроки погашения расходов будущих периодов; ? перечень резервов предстоящих расходов; ? метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); ? порядок создания резервов по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги; ? вариант распределения чистой прибыли. Технические вопросы учетной политики можно сгруппировать по следующим направлениям. 1. Разработка собственного рабочего плана счетов путем выбора из действующего в России плана счетов тех синтетических счетов, которые действительно необходимы для отражения коммерческой и финансовой деятельности. 2. Разработка конкретной номенклатуры субсчетов. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться и исключаться. Можно добавить и новые субсчета. 3. Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает систему регистров, определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. 4. Технология обработки учетной информации (в том числе с использованием компьютерной техники). При использовании компьютерной техники надо ориентироваться на прогрессивные методы учета, автоматизацию процессов формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, а также на повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации. 5. Организация системы внутрипроизводственного контроля строится исходя из допущения: любая система бухгалтерского контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду организации. 6. Инвентаризация имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. 7. Порядок разработки и вопросы внутренней отчетности, необходимой для оперативного руководства организацией. Исходя из особенностей хозяйственной деятельности руководство организации выбирает для себя один из нескольких способов учета изменений в составе хозяйственных процессов, предусмотренных законодательными актами. Если нормативные акты не предусматривают способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу хозяйственной деятельности, то руководство самостоятельно разрабатывает его и отражает в учетной политике организации. В составе учетной политики утверждаются: – рабочий план счетов бухгалтерского учета, – нетиповые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней отчетности, – порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, – методы оценки активов и обязательств, – правила документооборота и технология обработки учетной информации, – порядок контроля за хозяйственными операциями, – другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета Вопросы организации бухгалтерского учета в учетной политике предусматривают несколько направлений. Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией для своей учетной политики, применяются с 1 января следующего за годом издания организационно-распорядительного документа, а для вновь созданных организаций — не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации организации. Вопросы организации бухгалтерского учета,отражаемые в учетной политике: 1. Права и обязанности главного бухгалтера, 2. Место бухгалтерии в системе управления организацией, 3. Порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации, 4. Организационное построение бухгалтерии, 5. Состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников 3. Документальное оформление и учет поступления ОС Синтетический учет основных средств осуществляется на активном, балансовом счете 01 «Основные средства». Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется на весь период нахождения его в данной организации. Пообьектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета (форма ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. При большом количестве инвентарных объектов инвентарные карточки могут группироваться в картотеки. Пообъектный учет может нестись и в инвентарной книге, если в организации небольшое количество объектов ос. Аналитический учет по счету 01 “Основные средствам ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности по видам, местам нахождения и т.д.). Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 -“ОС” а корреспондируются со счетом 08 “Вложения во внеоборотные активы” и обязательно оформляются актом. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке-передачи ОС ф.ОС-14, а сдача его в монтаж-актом о приемке-передаче оборудования в монтаж ф.ОС-15. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте ф.ОС-16. При принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов, в уставный капитал делаются следующие проводки: Д 08 Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-4 “Приобретение объектов основных средств” К 75 -(Расчеты с учредителями”-, субсчет 75-1- Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал, и при вводе объекта в эксплуатацию: Д 01 “Ос” К 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-4 -Приобретение объектов основных средств (основание — акт приемки-передачи основных средств, форма N ос-1) Получение объектов основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения относится на увеличение дохода будущих периодов, что отображается следующими прополками: Д 08 К 98 “Дох. буд.пер-в”, субсч. 98-2 “Безвозмезд. поступления”— н при вводе объекта в эксплуатацию: Д 01 К 08 Впоследствии суммы, учтенные на счете К 98-2 –“Безвозмездные поступления”, списываются с этого счета: Д 98 “.Доходы будущих периодов”-, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступлениям К 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 -“Прочие доходы”. Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно и по договорам дарения, отражаются следующим образом: Д 08 в Вложения но внеоборотные активы” К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и Д 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”; субсчет 19-1 “НДС при приобретении основных средств” К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При приобретении основных средств в обмен на другое имущество на стоимость списываемых материалов производится запись: Д 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы” К 10 “Материалы”; на дату перехода права собственности обмениваемого имущества: Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” К 91 “Прочие доходы и расходы”; субсчет 91-1 “Прочие доходы”, при вводе в эксплуатацию основных средств: Д 01 “Основные средства” К 08 “Вложения во внеоборотные активы”. 5.Амортизационные отчисления, порядок начисления и учета Годовая сумма амортизационных отчислений, согласно ПБУ 6/01, по ОС определяется: • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта: А=ПС/Т, где А — годовая сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств; Т — срок полезного использования объекта основных средств; • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации: А=ОС/Т, где А — годовая сумма амортизационных отчислений; ОС — остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость за вычетом начисленных амортизационных отчислений); Т — срок полезного использования объекта основных средств; • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе Которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере годовой суммы. где Аt — годовая сумма амортизационных отчислений за год, t, ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств; Т — срок полезного использования объекта основных средств; t — номер года от начала срока использования объекта основных средств; — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств; • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. где Аt — годовая сумма амортизационных отчислений за год , t ; ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств; О — фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе); • Од — предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных Отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа используется пассивный балансовый сч. 02 Амортизация ОС. При расчете амортизационных отчислений делаются, как правило, следующие проводки: Д20 “Основное производство” Д23 “Вспомогательное производство” Д 25 “Общепроизводственные расходы” Д26 “Общехозяйственные расходы” Д 44 “Расходы на продажу” К 02 “Амортизация ОС”. Стоимость НМА погашается посредством амортизации в течение установленного срока использования. Срок полезного использования НМА определяется организацией самостоятельно, в зависимости от вида НМА. По НМА , по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока действия организации). В 2001г., с введением ПБУ 14/2000 "Учет НМА", начисление амортизации на НМА производится по: - линейному способу; - способу списания стоимость пропорционально объему продукции (работ), - способу уменьшенного остатка (по вновь введенным НМА). При линейном способе амортизационные отчисления списываются равномерно в течение срока полезного использования НМА. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется: Аr = Сп х Н, где Аr – годовая сумма амортизационных отчислений, Сп – первоначальная стоимость НМА, Н – норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования НМА. Норма амортизации НМА определяется: Н = 100% : СПИ, где СПИ – срок полезного использования. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: Аr = Оф х Сп : Оп, где Аr – годовая сумма амортизационных отчислений, Сп – первоначальная стоимость НМА, Оп – предполагаемый объем продукции (работ) за весь полезный срок использования НМА; Оф – натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде. При способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется следующим образом: Аr = (Сп – Ан) х Н, где Аr – годовая сумма амортизационных отчислений, Сп – первоначальная стоимость НМА, Н – норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования НМА, Ан – сумма накопленной амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Единственной возможностью приостановления начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА является консервация организации. В бух. учете амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из следующих способов: - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация НМА"; - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. В бух. учете начисление амортизации по НМА отражается : 1). При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости НМА: Дт 20 "Основное производство" Кт 04 2). При начислении амортизации способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете: Дт 20 "Основное производство" 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 05 "Амортизация НМА". 7. Документальное оформление и учет движения НМА Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Для оформления хозяйственной операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, организации могут самостоятельно разрабатывать и утверждать соответствующие формы первичных документов при соблюдении требований, установленных ст.9 Фед. закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бух. учете» и др. нормативными документами. Документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997г. №71А для учета НМА установлена только одна типовая форма № НМА-1 «Карточка учета НМА». Для учета НМА организации могут разработать следующие первичные документы: - акт приемки НМА; - акт приемки-передачи НМА; - акт списания НМА, Обязательные реквизиты документов: - наименование документа (формы), код формы; - дата составления; - наименование организации, от которой составляется документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); - наименование должности лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц и их расшифровки. В первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В плане счетов бух. учета для учета НМА предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет НМА организуется бухгалтерией в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Он обязательно указывается в первичных документах.Стоимость объектов НМА (патентов, лицензий), приобретаемых организацией, отражается на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА».На нем отражаются все фактические расходы , связанные с доведением НМА до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. В бух. учете при поступлении НМА А). за плату: 1). На покупную (договорную) стоимость НМА Дт 08 с/сч 5 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2). На сумму затрат по доведению объекта НМА до ума: Дт 08 с/сч 5,Кт 76 ,70 ,69 3). На первоначальную стоимость объекта НМА при вводе его в эксплуатацию: Дт 04,Кт 08 Б). внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал: Дт 04, Кт 75 «Расчеты с учредителями» с/сч 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» С прекращением использования НМА их стоимость подлежит списанию. Основные причинами списания: - непригодность к дальнейшему использованию НМА; - истечение срока полезного использования; - продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности; - внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; - передача безвозмездно; - передача в совместную деятельность (по договору простого товарищества); - передача по договорам мены. Доходы и расходы от списания НМА подлежат отнесению на финансовые результаты. Операции, связанные с выбытием НМА, отражаются в бух. учете на сч. 91 "Прочие доходы и расходы". По Дт сч. 91 отражается не первоначальная, а остаточная стоимость выбывающих объектов. При этом предварительные амортизационные отчисления списываются с Кт сч. 04. Аналитический учет списания НМА ведется отдельно по каждому объекту НМА. На выбывший объект НМА комиссией составляется акт на списание НМА. На основании акта в инвентарной карточке (ф. № НМА-1) делается отметка о выбытии объекта. 9. Документальное оформление и учет отпуска материалов на производство и др.нужды Выдача материалов со склада производится по документам утвержденным руководителем учреждения, для выдачи материалов применяются: . накладная (требование) ф. 434 применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения, выписывается в 2-х экземплярах; . ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410 применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимо оставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов можно было получить общий итог. . заборная карта ф.431 применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца. Заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Эта карта выписывается в 2-х экземплярах, один с распиской получателя хранится на складе, 2-й – у получателя. При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске – сроком на месяц. Материалы и топливо выдаются в установленном порядке при предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию) ф.434. В тех случаях когда выдача топлива со склада по накладной (требованию) или заборной карте является невозможной, списание расхода топлива производится по актам обмера остатков. . путевой лист применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листов производится в журнале учета движения путевых листов. . Товарно-транспортная накладная применяется в учреждениях для перевозки и оформления грузов. При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по способу: . По с/с каждой единицы; . По средней с/с; . По с/с первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО); . По с/с последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО). Применение одного из указанных способов по группе МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе запасов путем деления общей с/с группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с ранних по времени приобретений. Оценка по с/с последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической с/с ранних по времени приобретения, в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с поздних по времени приобретения. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяе6тся один способ оценки. Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по с/с каждой единицы запасов, средней с/с, с/с первых или последних по времени приобретений. 11. Документальное оформление и учет движения численности персонала, документальное оформление и учет использования рабочего времени. Трудовые отношения между работниками и работодателями в Российской Федерации регулируются Трудовым Кодексом РФ (ТК РФ). Согласно ТК РФ прием на работу оформляется приказом, с, работником заключается трудовой договор; работником сдается трудовая книжка, которая находится в отделе кадров работодателя весь период деятельности работника на данном предприятии (в случае если это первое место работы работника, на него заводится трудовая книжка). Трудовые книжки должны вестись на всех работающих свыше пяти дней, в том числе на сезонных и временных работников, а также на внештатных при условии, если они подлежат государственному социальному страхованию. Учет численности работающих на предприятии. В отделе кадров ведутся личные карточки (форма № Т 2) на каждого работающего, где ему присваивается табельный номер. Для контроля трудовой дисциплины и учета отработанного времени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, случаев опоздания и неявок, а также часы простоя и сверхурочной работы. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. 13.Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда 15.Синтетический учет начислений по оплате труда и удержаний из начисленных сумм Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим цб данного предприятия осуществляется на пассивном синтетическом счете 70 “Расч с перс по опл труда” По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету— удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сольдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам. Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения оформляются: Д 20 Основное производство Д 23 “Вспомогательные производства” Д26 “0бщехозяйственные расх6ды” Д29 “0бслуживающие производства и хозяйства” К 70 -“Расчеты с персоналом по оплате труда”— на всю сумму начисленной оплаты труда. Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” К50 “Касса”. Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: Д 70 ,К 76 “расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет76- 4“Расчеты по депонированным суммам”. Остатки не выданной в срок заработной платы (задепони-рованных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д51 К 50 Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру. Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70. Обязательными удержаниями являются налог на доходы, удержания в Пенсионный фонд РФ, до исполнительным. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: •долг за работником; • ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; • в погашение задолженности по подотчетным суммам; • за ущерб нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; •за брак • за товары, купленные в кредит. 17.Учет и распределение услуг вспомогательных производств Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. д. К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др. Учет ВП осущ-тся на сч 23 «ВП» В Д сч 23 в течение месяца относятся все затраты ВП с кредита соотв-щих материальных, расчетных и денежных сч (10, 70, 25, 26, 28, сч. 02, 05, 11, 16, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др) По окончании месяца затраты ВП распределяют пропорционально кол-ву потребленных услуг или произв. прод-ции в соотв-щих единицах измерения. При журнально-ордерной форме учета затрат по каждому цеху ВП осущ. В вед- ти учета затрат обслуживающих производств и хоз-в (ф. №13).В них затраты учитывают по отдельным видам прод-ции и статьям затрат. Месячные итоги вед- тей переносят в журнал-ордер №10. Факт-кую с/с произв. прод-ции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со сч 23 в дебет счетов: - 20 – при отпуске продукции основному производству или основному виду деят-ти; - 90 – при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий - 29 – при отпуске продукции обслуживающим произ-вам и хоз-м; др. сч. 08, 10, 11, 12, 15, 21, 28 и др. 19. Учет и распределение общехозяйственных расходов 21.Учет и оценка незавершенного производства При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам. Остаток незавершенного пр-ва на конец месяца показывается на сч. 20 «Осн.пр-во» по Д. 23. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации готовой продукции Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает приказ- накладную, где указываются покупатель, наименование изделий, кол-во продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в приказе-накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная. Приказ - накладные и железнодорожные накладные передаются в финансовый отдел или бухгалтерию организации для выписки расчетно-платежных документов. В расчетно-платежных документах указываются наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты плательщика и его адрес, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате. Расчетно- платежные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. На продукцию, отправляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя — приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная, выписываемая отделом сбыта поставщика, и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость. Такой акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основе которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую продукцию, на выполненные работы и оказанные услуги подрядчик выписывает счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления НДС. Синтетический счет учета продаж Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации используется синтетический счет продаж 90. По дебету счета 90 показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту — выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета Продаж отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться также по прямым издержкам производства, т. е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета Продаж. По дебету счета Продаж находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС и налог с продаж). Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета Продаж общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж). По окончании отчетного периода на счете Продаж подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток — по кредиту счета Продаж, подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно. Отражение слагаемых оборота дебета и кредита счета Продаж представим следующим образом. Счет 90 |Д |К | |Стоимость проданной продукции|Сумма к получению от покупателей | | |(стоимость продукции по продажным | |по учетным ценам (плановая |ценам, акциз, НДС, налог с продаж) | |или нормативная |Убыток (при превышении себестоимости| |себестоимость, |над стоимостью по продажным ценам) | |отпускная цена) | | |Разница между фактической се |Оборот по кредиту | |бестоимостью и стоимостью по | | |учетным ценам | | |Расходы на продажу | | |Управленческие расходы | | |Акциз | | |Налог на добавленную | | |стоимость | | |Налог с продаж | | |Прибыль от продажи продукции | | |(при превышении стоимости по | | |продажным ценам над себестои | | |мостью проданной продукции) | | |Оборот по дебету | | 25.Учет кассовых операций У возложен на кассира, он несет полную м/о за сохран-ть принятых цен-тей. Поступл-е и выдача денег из кассы оформл. ПКО и РКО. S оп-ций запис. в ордерах цифрами и прописью, д-ты заполн. четко и ясно, подчистки и помарки не допускаются. Прих. ордера подпис. гл.бух, расход. - РО и гл.бух. Все оп-ции по поступл-ю и расход-нию ДС кассир запис. в кас. книгу, к-рая д.б. про№вана, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.В конце раб.дня подсчитыв. в кас. книге итоги оп-ций за день и вывод. остаток денег в кассе на след. день. Записи ведут шарик.ручкой или чернилами ч/з копирку на 2 л. Подчистки и не оговоренные исправл-я в книге запрещ-ся. Сделан. исправ-я завер-ся подписями кассира и гл.буха. ДС, хранящиеся в кассе, учит. на син. сч. 50 «кас.». В Д запис.поступл-е ДС в кассу,а в К - их выбытие. По кас.оп-циям вед.ж/о1(по К) и вед-ть1(по Д). Отв-ть за соблюд-е порядка У кас. оп. возлаг-ся на РО, гл. бухов и кассиров. ПР: Д50,К51-поступл-е ДС в кассу с р/с. При расчетах с юрид. и физ. лицами для отражения выручки от реализации используется ККМ. 27.Учет расчетов с подотчетными лицами П/лица –работники орг-ции, к-ым выданы из кассы нал. деньги с условием представления отчета об их использовании. Чаще всего, нал.деньги выдаются в качестве аванса на ком. и хоз.расходы. Выдавая под отчет, необходимо помнить порядок ведения кассовых операций, который запрещает; выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным суммам; передавать подотчетные суммы от одного работника другому. Все расчеты по суммам, выданным под отчет, ведутся на счете 71. Для предприятия обязательным является ведение аналитического учета по каждому работнику, получившему деньги под отчет. Выдача из кассы денег: Д. 71, К 50. Возврат аванса: Д 50, К 71. Работник, поулчившимй сумму под отчет, должен отчитваться за нее в течение 3 дней, представив в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему документами, подтверждающими расходы (чеки ККМ, товарны н чеки). Списание: Д 10, 20, 26, 08, 44 (19); К 71. Если работник не возвратил подотчетные суммы в установленный срок, то Д94, К 71 и удержание: Д 70, К 94. Если долг погашен за счет средств организации, то сумма должна быть присоединена к совокупному годовому доходу работника и нужно удержать с нее НДФЛ, а за счет предприятия начислить ЕСН (91 счет). 29.Учет внереализационных доходов и расходов