Материалы сайта
Это интересно
Налогообложение коммерческих банков
Глава 2. Динамика налоговых платежей. 2.1 Динамика налоговых платежей на примере банка «Условный» Рассматривая динамику основных налоговых платежей, следует обратить внимание на тот факт, что в 1998 году нашу страну потряс августовский кризис, который в первую очередь затронул финансово-кредитную сферу экономики. Таким образом, можно говорить, что банки пострадали в первую очередь, вплоть до того, что многие из них, при этом не самые мелкие, были признаны банкротами. Поэтому, проводить анализ, на наш взгляд, следует за период 2000 – 2002 годов, так как данные за более ранние периоды будут не совместимы с последними, благодаря тому, что все кредитные организации бросили большую часть своих свободных ресурсов на выход из кризисного состояния, при этом в стране наблюдались высокие инфляционные показатели, что опять таки мешает провести качественный анализ сравнения данных. И лишь в 2000 году экономика России постепенно встала на более-менее стабильную дорогу проводимых экономических реформ, и главная задача кредитных организаций стал уже не выход из крайнего состояния, а нормальное функционирование, с целью получения прибыли и расширения сфер влияния. Таким образом, в этой работе анализ динамики налоговых платежей будет проведен за период 2000 – 2002 годов. Все расчеты приведенные в этой главе будут проводится на примере банка «Условный». Следует сразу обратить внимание, что основные налоги, которые уплачивает этот банк, являются: . Налог на прибыль организаций; . Платежи во внебюджетные фонды (на данный момент они объединены в единый социальный налог; . Налог на добавленную стоимость; . Налог на имущество предприятий; . Налог на пользователей автомобильных дорог. Также организация уплачивает следующие налоги: . Налог на доходы физических лиц; . Налог на покупку иностранной валюты (отменен с 1 января 2003 года); . Налог с владельцев автотранспортных средств (отменен с 1 января 2003 года); . Налог на загрязнение окружающей среды; . Налог на рекламу; . Взносы на содержание муниципальной милиции. Следует отметить, что тяжесть налогового бремени подоходного налога ложится на работников организации, а налога на покупку иностранной валюты, на лица, которые приобретают или продают валюту кредитной организации. Поэтому, при рассмотрении динамики налоговых платежей и тяжести налогового бремени эти налоги рассмотрены не будут. Главным же налогом, как уже говорилось выше, является налог на прибыль организации, ранее именованный как налог на доходы кредитных организаций, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей. Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению налоговых платежей, и первый налог, который мы подвергнем анализу, будет налог на прибыль организаций. Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. И, как уже говорилось выше, в 2002 году произошли изменения в этом налоге, однако в определении налогооблагаемой базы кредитных организаций они существенно не коснулись, а для банка «Условный» суммы доходов, также как и суммы расходов, участвующих в определении налогооблагаемой прибыли, можно объединить в одну таблицу. Таким образом, доходы банка за период 2000 – 2002 годов представлены в приложении 1. Расходы банка за тот же период соответственно приведены в приложении 2. Можно заметить, что в за 2002 год по сравнению с 2000 годом наблюдается рост как доходов банка (практически по всем статьям примерно на 38%) так и расходов (примерно на 32%). Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и расчету самого налога. Итак, в 2000 году налогооблагаемая база будет равна 6653529,81 , соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет: 6653529,81 * 43% = 2861017,82 В 2001 году налоговая база равна 9718288,79 , сумма уплаченного налога: 9718288,79 * 43% = 4178864,18 В 2002 году налоговая база равна 13224754,00, сумма уплаченного налога: 13224754,00 * 24% = 3173940,96 Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого периода. В течение 2000 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 2184586,13, соответственно сумма налога равна 2184586,13* 15% = 327687,92 Таким образом, общая сумма налога уплаченного банком «Условный» в бюджет в 2000 году равна 3188705,74 рублей. Соответственно, в 2001 году сумма процентного дохода по государственным ценным бумагам равна 2611617,98, сумма уплаченного налога будет равна 2611617,98 * 0,15% = 391742,70 Общая сумма налога на прибыль, уплаченная в 2001году равна 4570606,88 рублей. В 2002 году процентный доход составил 6240621,24, сумма уплаченного налога в этом году равна 6240621,24 * 0,15% = 936093,19, Общая сумма налога в 2002 году составила 4110034,15 рублей. На основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль за 2000 – 2002 года, которая приведена в таблице 2.1. Таблица 2.1 Динамика платежей налога на прибыль за 2000 – 2002 года |Сумма |Сумма |Динамика |Сумма |Динамика |Динамика | |налога за |налога за |налога за |налога за |налога за |налога за | |2000 год |2001 год |2000 – 2001|2002 год |2001 – 2002|2000 – 2002| |В руб. |В руб. |года в % |В руб. |года в % |года в % | |3188705,74 |4570606,88 |143,34 |4110034,15 |89,92 |128,89 | Приступая к анализу этих данных, следует сразу обратить внимание на резкое снижение сумм налога в 2002 году, которая объясняется снижением ставки налога. Однако на протяжении данного периода наблюдается рост налогооблагаемой прибыли банка, в связи с чем в 2001 году, еще при старом налоговом режиме наблюдался рост налога на доходы кредитных организаций, главным образом благодаря увеличению доходов по процентам от размещенных кредитов, та же динамика наблюдается и в 2002 году, что свидетельствует о нормализации работы банка после кризиса. И если данная политика в работе банка будет продолжаться и в последующих годах, то опять таки будет наблюдаться рост налога на прибыль. Также, следует обратить внимание на существенный рост доходов от процентов по государственным ценным бумагам, в особенности резкий скачок этого вида доходов произошел в 2002 году, в связи с чем произошло резкое увеличение уплаты налога на прибыль по данному виду дохода. Этот показатель говорит о возросшем доверии банка к государству и, следовательно, существует тенденция к увеличению вложений средств в эту область, связи с динамика роста процентного дохода будет расти, соответственно будет расти и сумма налога на прибыль по данному источнику. Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка, но поскольку произошла налоговая реформа, платежи в бюджет резко упали. Конечно, с точки зрения банка, это положительный момент, поскольку теперь можно больше средств направлять на расширение деятельности организации, однако с точки зрения бюджета, дела обстоят иначе, так как произошло довольно резкое снижение доходов поступающих по этому налогу. Но здесь существует и положительная сторона, главным образом она заключается в том, что многие организации выйдут из тени, а, следовательно, увеличатся налоговые платежи. Также многие предприятия направят больше средств на расширения своей деятельности, что в будущем может привести к довольно значительному росту платежей по налогу на прибыль организаций. Следующим налогом, который мы рассмотрим, будут платежи во внебюджетные фонды (которые с т2001 года объединены в Единый социальный налог). До 2001 года существовало четыре внебюджетных фонда, куда платились взносы: . Пенсионный фонд; . Государственный фонд социального страхования; . Федеральный фонд обязательного медицинского образования; . Фонд службы занятости. После объединения этих платежей в единый налог, служба занятости была убрана, и осталось только три фонда. Также, с введением Единого социального налога, была снижена ставка: если до 2001 года суммарная ставка платежей во все внебюджетные фонды была равна 38,5%, то с введением ЕСН она снизилась до 35,6% (основная ставка). При этом была введена регрессивная шкала ставок, которая позволяла при определенных обстоятельствах снизить ставку налога до 2%, однако такой ставкой могут воспользоваться очень незначительное число предприятий и организаций работающих в Российской Федерации. Однако, больше изменений в расчете этого налога не было. База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Таким образом, для банка «Условный» налоговая база будет равна фонду оплаты труда. Теперь можно перейти непосредственно к расчету налога. В 2000 году фонд оплаты труда составил 3848837,45 рублей, дальнейший расчет платежей представлен в таблице 2.2. Таблица 2.2 Платежи во внебюджетные фонды, в рублях1 |ПФ |ГФСС |ФОМС |СЗ |Итого | |Ставка 28% |Ставка 5,4% |Ставка 3,6% |Ставка 1,5% |Ставка 38,5% | |1077674,49 |207837,22 |138558,15 |57732,56 |1481802,42 | В 2001 году фонд оплаты труда составил 4665011,04 рублей, однако у четырех человек заработная плата за этот период превысила 100000 рублей, таким образом, следует рассмотреть возможность применения регрессивной шкалы ставок налога. Регрессивную шкалу ставок Единого социального налога можно применять, если в 2000 году средняя заработная плата работников организации составила не менее 50 000 рублей (здесь в расчет не берется заработная плата 10% самых высокооплачиваемых работников). Среднесписочное число работников в 2000 году составило 101 человек. Заработная плата за предыдущий отчетный период 10% самых высокооплачиваемых работников составила 577 325,62 рубля, заработная плата остальных 90% работников составила 4 087 685,42 рубля. Таким образом, в целом по организации средняя заработная плата за 2000 год составила: [pic] то есть, право на применение регрессивной шкалы в 2001 году организация не имеет. Расчет Единого социального налога за 2001 год представлен в таблице 2.3. Таблица 2.3 ЕСН за 2001 год, в рублях1. |ПФ |ФССРФ |ФОМС |Итого, | |Ставка 28% |Ставка 4% | |Ставка 35,6%| | | |Федеральный |Территориальные | | | | |фонд |фонды | | | | |Ставка 0,2% |Ставка 3,4% | | |1306203,10 |186600,44 |9330,02 |158610,38 |1660743,94 | В 2002 году фонд оплаты труда составил1 6 536 078,15 рублей, при этом шесть человек имели заработную плату свыше 100 000 рублей за отчетный период. Опять таки, необходимо проверить, может ли организация применять регрессивную шкалу ставок налога или нет. По сравнению с 2001 году в 2002 году методика определения правомерности использования регрессивной шкалы несколько изменилась. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиком, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев истекших в текущем налоговом периоде составляет сумму менее 2 500 рублей, то налог уплачивается по максимальной ставке. Здесь также присутствует правило, что при расчете средней заработной платы на одного работника, из расчета исключаются 10% самых высокооплачиваемых работников. Так как, в этой работе расчет налогов делается в целом по годам, мы рассчитаем среднею величину заработной платы тоже за год. Итак, среднесписочная численность работников за 2002 год банка «Условный» равна 103 человека. Заработная плата 10% самых высокооплачиваемых работников составила 1 307 215,63 рубля, таким образом, заработная плата остальных 90% работников составила 5 228 862,52 рубля. Средняя заработная плата за отчетный период на одного работника составила: [pic] Соответственно среднемесячная заработная плата на одного работника в течение 2002 года была равна: [pic] [pic] То есть, за 2002 год банк имеет право применить регрессивную шкалу ставок. Как уже говорилось выше, шесть человек имеют доход свыше 100000рублей, и их общий доход равен 849690,16 рублей. Очевидно, что 600000 рублей из этой суммы будет облагаться по максимальной ставке, а остальные 249690,16 рублей по регрессивной. Заработная плата всех остальных работников также облагается по максимальной ставке. Расчет единого социального налога за 2002 год приведен по основной шкале ставок приведен в таблице 2.4: Таблица 2.4 ЕСН за 2002 год, в рублях1. |ПФ |ФССРФ |ФОМС |Итого, | |Ставка 28% |Ставка 4% | |Ставка | | | | |35,6% | | | |Федеральный |Территориальные | | | | |фонд |фонды | | | | |Ставка 0,2% |Ставка 3,4% | | |1760188,64 |251455,22 |12572,76 |213737,19 |2237953,81 | Расчет этого же налога по регрессивной шкале приведен в таблице 2.5. Таблица 2.5 ЕСН за 2002 год (регрессивная шкала), в рублях2. |ПФ |ФССРФ |ФОМС |Итого, | |Ставка 15,8%|Ставка 2,2% | |Ставка 20% | | | |Федеральный |Территориальные | | | | |фонд |фонды | | | | |Ставка 0,1% |Ставка 1,9% | | |39451,05 |5493,18 |249,69 |4744,11 |49938,03 | Итого, общая сумма уплаченного налога равна 2287891,84 рубля. Следует отметить в первую очередь, что введение Единого социального налога практически никак не отразилась на коммерческом банке «Условный», так как, ставка в целом была снижена не значительно (всего на 2,9%), регрессивной шкалой банк начал пользоваться только в 2002 году, да и сумма, облагаемая пониженными ставками, была относительно незначительной. Однако, следует заметить, что рост сумм налоговых платежей по данному налогу, как ни странно, хороший признак для работников банка, ведь если растет сумма уплачиваемого Единого социального налога (а она значительно выросла в 2002 году – 37,76%), то, значит, растет заработная плата работников банка. Переходя к рассмотрению налога на имущество юридических лиц, следует заметить, что за период 2000 – 2002 годов практически никаких изменений в расчете этого налога не было. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической: [pic]; где n1, n2, n3, n4, n5 – соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года. Следует заметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации начисленной на данный вид имущества. Ставка налога равна 2%. Расчет поквартальной стоимости налогооблагаемого имущества приведен соответственно за 2000 год в приложении 3. Произведем расчет налогооблагаемой базы за 2000 год: [pic] Таким образом, сумма уплаченного налога в 2000 году равна: 31 691 056,98 * 2% = 633 821,14 Теперь проведем расчет налога на имущество за 2001 год (приложение 4). Налогооблагаемая база за 2001 год составит: [pic] Соответственно, сумма налога уплаченного в 2001 году равна: 32 206 742,36 * 2% = 644 134,85 И рассчитаем налог за 2002 год (налогооблагаемое имущество приведено в приложении 5). И в 2002 году налогооблагаемая база составила: [pic] Соответственно, сумма налога за этот год равна: 39 215 733,19 * 2% = 784 314,66 Заметный рост налога был заметен лишь в 2002 году, (его динамика составляет 22% по сравнению с 2001 годом, для сравнения динамика роста этого налога в 2001 году по сравнению с 2000 годом составляет всего 1,63%) это в первую очередь связано с техническим перевооружением, проводимым в банке в 2002 году, и увеличением проводимых лизинговых операций. Опять таки, по динамике этого налога можно охарактеризовать состояние организации. Таким образом, можно говорить о возможности банка стать на новые рубежи работы и обслуживания клиентов, связи с улучшением технической обеспеченности персонала банка. Налог на пользователей автомобильных дорог является налогом по обороту, то есть, размер налога зависит от операций по реализации продукции, работ, услуг. Налогооблагаемой базой этого налога будет выручка от реализации работ и услуг. Однако, некоторые операции не подлежат налогообложению, согласно Инструкции МНС РФ от 04 апреля 2000 года №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Ставка налога до 2001 года была 2,5%, с 2001 года - 1%. Расчет налогооблагаемой базы налога и суммы, уплаченные налога за 2000, 2001 и 2002 года приведены соответственно в приложении 6, где налог за 2000 год рассчитывается по ставке 2,5%, а за остальные года по ставке 1%. Очевидно, что наблюдаемое резкое снижение налога в 2001 году, всецело зависит от снижения ставки, рост же налога в 2002 году (на 15,27% по сравнению с 2001 годом) всецело зависит только от увеличения банком оборота услуг. И, опять таки, как и с предыдущими налогами, рост динамики платежа налога показывает положительную динамику работы банка. На наш взгляд, следует также упомянуть один из основных налогов, который является главным источником дохода Федерального бюджета Российской Федерации, - налог на добавленную стоимость. Следует сразу отметить, что в уплате НДС банками в 2001 году произошли некоторые изменения, где была немного снижена налогооблагаемая база, и при некоторых условиях можно полностью освободится от уплаты этого налога. Однако, в первую очередь это касается мелкие кредитные учреждения, чтобы предоставить им возможность развернуться. Для средних и крупных банков это нововведение практически никак не отразилось на уплате НДС, и порядок расчета этого налога, можно сказать, остался прежним. Следует сказать, что НДС, довольно специфичный для банков налог, благодаря тому, что большинство банковских операций не подлежит налогообложению этим налогом. Это обусловлено главным образом тем, что цена на банковские услуги очень чувствительна к изменениям, и увеличение их на 1- 2% может привести к резкому снижении доходности банка, а если обложить эти операции НДС, то цена их возрастет на 10-20%, что просто-напросто приведет к краху банковской системы. Следовательно, только незначительная часть операций проводимых банками подлежит обложению НДС, и то большинство этих операций не относятся к банковским. Ставка налога составляет 20%. Расчет налога за 2000, 2001 и 2002 года соответственно представлен в приложении 7. В 2002 году по сравнению с 2000 годом в целом наблюдается рост налогооблагаемой базы в среднем на 48%, при этом сумма уплаченного налога возросла на 52%. Можно сказать, что главным образом только четыре операции влияют на динамику уплаты НДС: доходы, полученные в виде комиссии за работу по размещению ГЦБ и выполнению функций агента по поручению Минфина, выдача- оплата расчетных чеков, комиссия по операциям инкассации и проведение лизинговых операций, причем главная из них является последняя, так как она занимает самый большой объем (48% в 2000 году, 50% в 2001 и 46% в 2002 году), среди всех остальных операций – около половины налогооблагаемой базы. И хотя динамика налога, зависит от совокупной динамики вышеперечисленных показателей, главное место среди них занимают лизинговые операции. И опять, мы видим, что увеличение платежей по НДС в бюджет, говорит о большем количестве работ проделанных банком, что, в конечном счете, положительно отражается в целом на финансовом состоянии организации. Кроме вышеперечисленных налогов, банк уплачивает еще ряд других, однако они составляют довольно незначительные суммы, по сравнению с вышеописанными, и представлены они довольно большим числом налогов и сборов, поэтому рассматривать их каждого по отдельности, на наш взгляд, не имеет смысла. Следует лишь отметить, что общая сумма всех остальных налогов уплаченных в бюджет составляла: . В 2000 году – 48 643,16 рублей; . В 2001 году – 53 186,11 рублей; . В 2002 году – 60 586,64 рубля. Не вдаваясь в мелкие подробности, можно отметить, что рост этих налоговых платежей всецело зависел от роста финансовых показателей банка. Теперь следует перейти к суммарному рассмотрению налоговых платежей, произведенных банком «Условный». Итак, сумма всех налоговых платежей будет равна: . В 2000 году – 7319111,85 рублей; . В 2001 году – 8239819,95 рублей; . В 2002 году – 8787076,20 рублей; [pic] Рис. 2.1 Динамика налоговых платежей банка «Условный», за 2000 – 2002 гг. (тыс. руб.) Очевидно, что присутствует динамика роста налоговых платежей, однако в 2002 году мы можем видеть замедление этой тенденции. Можно с уверенностью сказать, что причина кроется в налоге на прибыль. Если в 2000 году налог на прибыль составляет 49,59% всех налоговых платежей, в 2001 году – 55,46%, то в 2002 году всего лишь 42%.такая динамика объясняется только снижением ставки налога, практически в два раза. Конечно, такую ситуацию можно рассматривать с двух сторон: со стороны организации – это, конечно же, большой плюс, так как больше средств остается в свободном распоряжении, однако со стороны государства – это все таки минус, который как уже говорилось выше может перерасти в «плюс», но на данный момент такая ситуация только снизила часть государственных доходов, особенно это касается региональных и местных бюджетов, где налог на прибыль является основным источником налогового дохода. Такое снижение доходности этих уровней бюджета повлекло за собой увеличение финансирование их из Федерального бюджета, что повлекло за собой отвлечение средств в первую очередь из социального сектора. Однако со снижением ставки налога на прибыль, положительная сторона в изменениях этого налога относительно организации заканчивается. В этой главе мы считаем не целесообразно рассматривать все минусы, возникшие связи с проведением реформ, они более подробно будут рассмотрены в 3 главе данной работы, единственное, что стоит отметить, так это то, что все слабые стороны закона «О налоге на прибыль организаций» связаны с запутанностью и недоработанностью закона, что, в свою очередь, может приводить к недоразумениям, которые могут окончится различными штрафными санкциями, со стороны налоговой инспекции. Еще один налог, про который следует сказать отдельно – Единый социальный налог. Он занимает второе место среди всех налоговых платежей банка после налога на прибыль: . В 2000 году платежи во внебюджетные фонды составляли – 23%, от всех уплачиваемых налогов; . В 2001 году доля ЕСН – 20,1%; . В 2002 году – 27,5%. Следует сразу обратить внимание, что резкий рост доли ЕСН среди всех остальных налогов в 2002 году, объясняется, главным образом, резким снижением доли налога на прибыль. Снижение же налога, произошедшее в 2001 году, можно объяснить снижением суммарной ставке по платежам во внебюджетные фонды, как уже говорилось выше, на 2,9%. Однако снижение ставки произошло несущественное, поэтому можно говорить, что налоговое бремя практически не изменилось. Применение регрессивной шкалы также затруднено, так как средняя заработная плата гораздо ниже 8333,33 рубля (тот предел заработной платы, который дает право применять регрессивную шкалу ставок), и поэтому пониженными налоговыми ставками практически никто на пользуется, там более, если организация находится довольно далеко от Москвы. Также следует отметить, что по данному налогу очень сложное заполнение деклараций, сто зачастую приводит к ошибкам при расчете ЕСН, а это ведет за собой строго определенные санкции налоговой инспекции. Таким образом, на наш взгляд, правительство поторопилось с этим налогом, так как требует некоторых доработок, чтобы дать более полный экономический эффект. Все оставшиеся налоги и сборы содержат в себе гораздо меньше противоречий, чем налог на прибыль и ЕСН. Они довольно легко рассчитываются, легко уплачиваются, а, следовательно, по этим налогам проблемы можно не учитывать. Следует также показать на несколько необычную взаимосвязь динамики налоговых платежей и финансового состояния организации, об этом уже несколько раз говорилось выше. Итак, в целом по всем налогами видим динамику роста их платежей (исключение составляет только налог на прибыль, из-за снижения ставки), а это говорит о том, что организация расширяет рамки своей работы. Повышения уплаты налога на прибыль, говорит, что банк с каждым годом увеличивает свою прибыль, повышение платежей во внебюджетные фонды, говорит об увеличении заработной платы сотрудников, увеличение платежей налога на имущество показывает на то, что банк постепенно технически перевооружается, повышение платежей сбора за пользование автомобильными дорогами, говорит о росте выручке, увеличение сумм уплаченных по НДС, показывает, что банк расширяет сферу своей деятельности. Итак, динамика роста налоговых платежей, как ни казалось бы странно, показывает усиление позиций банка в сфере предоставления банковских услуг, и постепенном выходе из ситуации, сложившейся в августе 1998 года. 2.2 Анализ налоговой нагрузка коммерческого банка «Условный» Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние организации существует ряд методик. С начала рассмотрим коэффициент налогового бремени, предложенный Департаментом налоговых реформ Минфина РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации: |Сумма всех уплачиваемых налогов |*100% | |Доход организации за отчетный период | | Итак, в 2000 году этот показатель равен: [pic] В 2001 году: [pic] В 2002 году: [pic] Рис 2.2. Налоговое бремя банка за 2000 – 2002 гг., (тыс. руб.) Итак, как видно из рисунка 2.2, налоги занимают очень незначительное место по сравнению с доходами, следовательно по этой диаграмме сложно проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к коэффициентам. Заметна динамика снижения тяжести налогового бремени в 2002 году с 8,1% до 7,3%. Такое положение дел объясняется в первую очередь снижением налоговой ставки налога на прибыль, однако, следует заметить, что в 2002 году налоговое бремя было меньше, чем в 2000 году, при этом налоговые платежи в 2002 году были заметно больше, нежели в 2000 году. Это можно объяснить только с довольно резким повышением выручки банка, что может говорить об увеличении работ проводимых банком по размещению своих услуг. На наш взгляд, уместно будет рассмотреть долю налога на прибыль в выручке банка «Условный»: В 2000 году она равна: [pic] В 2001 году: [pic] В 2002 году: [pic] Здесь, кстати, можно будет проанализировать долю налога на прибыль в общей сумме налогов по отношению к доходам банка (рисунок 2.3). Рис. 2.3 Доля налога на прибыль в сумме всех налоговых платежей по отношению к доходам банка за 2000 – 2002 гг., (% к общим доходам). Если сравнивать показатели налогового бремени, и показатели тяжести налога на прибыль (рисунок 2.3) видно, что последний занимает большую часть всех налоговых платежей. Но снижение доли этого налога, все-таки, заметно. Однако если введут изменения к ЕСН, главным образом снижение налоговой ставки (что собираются сделать с 2004 года), то доля налога на прибыль снова резко возрастет. Однако, с точки зрения научного подхода у метода расчета тяжести налогового бремени, рассмотренного выше, существуют два существенных недостатка: 1. Данная методика не характеризует влияние налогов на финансовое состояние организации; 2. Все налоги, кроме налога на прибыль, относятся на себестоимость продукции (в данном случае услуг), поэтому сравнивать их с выручкой не целесообразно. Таким образом, предлагается рассмотреть следующий метод. Общий знаменатель, к которому можно привести тяжесть бремени всех налогов – это прибыль предприятия: [pic] где Нб – тяжесть налогового бремени; В – выручка от реализации, включая все налоги; Ср – затраты на производство и реализацию услуг (без учета налогов) Пг – фактическая прибыль остающаяся в распоряжении организации за вычетом всех налогов уплачиваемых за счет нее. Итак, в 2002 году тяжесть налогового бремени по отношению к прибыли банка равна: [pic] В 2001 году: [pic] В 2002 году: [pic] Рис. 2.4 Тяжесть налогового бремени за 2000 – 2002 года, в % к прибыли. По отношению к прибыли налоги занимают довольно значительное положение. И, если предположить, что организация вообще не платит налоги, то прибыль могла бы возрасти практически в полтора раза. Однако, на протяжении данного периода, имеется тенденция к снижению налогового бремени. Если сравнивать 2001 год с 2000, когда сумма уплаченных налогов довольно резко возросла, а коэффициент снизился на 4,94 пункта, можно с уверенностью говорить что прибыль остающаяся в распоряжении банка довольно значительно возросла, скорее всего такая же ситуация присутствовала и в 2002 году, но ее сложно проследить, так как в том году значительно снизился налог на прибыль, что повлияло на резкое снижение этого коэффициента с 51,5% до 36,40%. Существенным минусом этого показателя является то, что в нем можно проследить влияние только общей суммы уплаченных налогов, что затрудняет анализ по их отдельным видам. Для банковского сектора применяется отдельный показатель – коэффициент налогов1, который показывает отношение налоговых платежей к работающим активам, то есть к активам, которые непосредственно приносят доход. Коэффициент налогов равен: |Сумма все налоговых платежей |*100 | |Работающие активы | | Аналогично второму показателю, который мы рассматривали выше, суммы уплаченных налогов, если бы организация не платила налоги, могли бы пойти в работающие активы и приносить доход. Итак, в 2000 году коэффициент налогов равен: [pic] В 2001 году: [pic] В 2002 году: [pic] Рис. 2.4 Коэффициент налогов за 2000 – 2002 гг., (% по отношению к работающим активам). Здесь мы опять видим динамику снижения налогового бремени, следует обратить внимание, что она происходит без скачков, которые, как правило, происходили в 2002 году, как было на прошлых диаграммах. Это в первую очередь связано с динамикой работающих активов, которая, очевидно замедлила темпы в 2002 году. И если в 2001 году снижение налогового бремени произошло благодаря только повышению этих активов, то на протяжении 2002 года, можно говорить, что налоговое бремя снизилось из-за снижения налога на прибыль. Подытоживая расчеты этих трех показателей, можно сделать следующие выводы. Динамика налогового бремени, сложившаяся на протяжении 2000-2002 годов имеет тенденцию к уменьшению, главным образом по двум причинам: 1. Увеличение прибыли полученной банком «Условный» и увеличение оборотных средств задействованных им же. 2. Проведенная налоговая реформа, которая снизила платежи по налогу на прибыль. Такая ситуация может говорить только о положительной тенденции в финансовом состоянии банка «Условный»: во-первых, работа организации стала более эффективной, о чем говорит динамика налогового бремени во втором и третьем показателях, рассмотренных выше. И, во-вторых, снижение налогового бремени, которое напрямую связано со снижением уплаты налогов в бюджет, что в свою очередь позволяет банку иметь в своем распоряжении больше средств, которые можно направить на расширение деятельности. Следует отметить, что в 2003 году эта динамика может несколько замедлится, но в 2004 году появится вновь, связи с возможным углублением проводимой налоговой политики и, главным образом, из-за возможной снижении ставки ЕСН. 1 Таблица рассчитана на основе формы №102 «Отчет о прибылях и убытках» за 2000 год 1 Таблица рассчитана на основе формы №102 «Отчет о прибылях и убытках» за 2001 год 1 Таблица рассчитана на основе формы №102 «Отчет о прибылях и убытках» за 2002 год 2 Там же 1 Инструкция ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. №17 ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности». ----------------------- [pic] [pic] [pic] [pic]