Материалы сайта
Это интересно
Налогообложение физических лиц
НАЛОГИ С НАСЕЛЕНИЯ И ИХ РОЛЬ НА ЭТАПЕ ПЕРЕХОДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ План Актуальность данной курсовой работы Понятие финансовой деятельности государства Понятие налога Налоговое право России Принципы и функции налогообложения Закономерность налогообложения Налоговые правоотношения Максимальное налогообложение с экономической точки зрения. Фискальная прибыльность (доходность) налогообложения Налоговая система Российской Федерации Характеристика порядка взимания отдельных налогов: Налог на добавленную стоимость Налог на прибыль предприятий Налог на имущество предприятий Подоходный налог с физических лиц Налоги на имущество физических лиц Налог с имущества , переходящего в порядкенаследования или дарения Заключение Список использованной литературы 1. Актуальность данной курсовой работы Представленная здесь курсовая работа посвящена такой актуальной проблеме как налогообложение в Российской Федерации в условиях переходной экономики. Следует отметить, что опыт стран со сложившейся демократией , накопленный ими в области налогообложения, не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившихся и действующих системах налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Системы налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях свободно организованной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в рамках каждого происходящего экономического процесса и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Однако, для российской экономики переходного периода особенно важно иметь четкую, прозрачную и признаваемую гражданами России систему налогообложения.Весма широкое распространение нащло утверждение, что российские граждане готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство потеряет при этом , вне всякого сомнения, очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство. 2. Понятие финансовой деятельности государства Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финасы государства - это система сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так в соврменных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. . 3. Понятие налога Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции. Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором пу-бличная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечи- вающем исполнение возложенных на нее обществом функций. Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего на- селению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний монарха. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.) Хотя налог как способ изъятия и перераспределения дохода возникает вместе с государством, в Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах – Общей теории налогов – происходит лишь с середины ХVIII в. в связи с потребностями формирующегося буржуазном общества и развивающейся буржуазной государственности. Родоначальником ее считается А. Смит, который в работе «0 Богатстве народов» (1770 г.) раскрыл понятие налога, определил их место в хозяйственной жизни, и сформулировал основные принципы их взимания, дополненные учеными- экономистами ХIX в. (А. Вагнером, Нитти и др.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и поря-док уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешивизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так:: Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы); эаконодателькой формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности). Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст.. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»1), а с другой – как понятие, вклчающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона). Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующщ платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей. К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа. Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными орга- нами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности. Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты. Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных лорядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога. Следует отметить, что идея осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога, вызывала острую полемику в науке налоговых теорий постоянно. Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия касательно идеи одного единственного налога прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потреблении. История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогом; напротив , во всех странах мира существует многопредметная налоговая система. Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие российской налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени , о том, чтобы свет проник в темные налоговые джунгли. Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» закрепляются отдельные принципы налогов: всеобщность (каждый обязан платить законно установленцые налоги и сборы – ст. 57 Конституции); верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона); прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции); однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона); очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона); временное ограничение налоговых притязаний (ст. 24 Закона); определенность налогообложения (согласно ст. 11 Закона в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты о конкретных налогах устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу нало- гообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется); приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 23 Закона). Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавkbая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач. В период становления буржуазного государства (в основном с «полицейскими» функциями) эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выраввнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30- х годов ХХ в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение. Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства.. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации. Здесь уместно привести схему налоговой системы Российской Федерации. Виды налогов и других налоговых форм, составляющих состав и структуру налоговой системы России Косвенные Прямые Налог на прибыль (банков, страховщиков, других хозяйствующих субъектов) Налог на капитал и х Налог на имущество (на недвижимость: зксперимент и проект) мл и ресурсные налоги (за НедРа и другие); зкологический налог Й сэ #алог на пользователей Яъектами животного мира Подоходный нап« с физических лиц Налог на имущество физических лиц (налог на недвижимость) х Налог с наследств и дарений О М3 Й Ф9 ж О сэ Дошлины и лицензионные сборы Гостиничный налог Курортный сбо# #руппа таможенных платежей (пошлин и сборов) – таможенный тариф Налог на добавленную стоимость надог с продаж Акцизы с тщиров нароДНОГО потребления: нефть, газ, уголь, бензин, другие П#д#ы переработки с товаров производственного назначения: спирто-водочная и другая алкогольная продукция; предметы роскоши #алог на покупку иностранной валюты и ценных бумаг 3#у#дщцй, ВОДНЫЙ, ЭКОНОМИЧВСКИЙ НЗЛОГИ Социальный налог цалог на рекламу, на использование российСКОЙ СИМВОЛИКИ далог на развитие территорий # щрдддч#СКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Рис. 13. Состав основных платежей налоговой системы России 74 75 Ф# Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. Ма 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ «0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился. Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложе- ние доходов, имущества и потребления и способствующей становленим рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания от отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было. «Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности превращения в «систему пособий», возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Четырехлетний опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждется в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель– формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую баеу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превьшение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.). Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Законом РФ «06 осно- вах налоговой системы в РФ» все налоги подразделяются на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ): федеральные, налоги субъектов РФ (их все чаще называют региональными) и местные. Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране. Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, госпошлина, таможенные доходы, подоходный налог с физических лиц и др. Региональные налоги включают в себя платежи трех групп: 1) установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы; 2) так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений); 3) налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению. Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 21 Закона об основах налоговой системы, самый большой: он включает более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предприни- мательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей стран# Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жи- лищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливает максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами вла- ти местного самоуправления. Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению. В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги: с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лищ и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.). В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые (основная группа налогов РФ) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец. 4. Налоговое право России Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения.. Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка. Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и осо- бенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения. Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты. В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. 5. Принципы и функции налогообложения 2. ПОНЯТИЕ НАЛОГ080ГО ПРАВА РОССИИ, ЕГО ИСТОЧНИКИ # Под налоговым правом России понимается совокупность фи- нансово-правовых норм, регулирующих общественное отноше- ние по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и ', #осударственные внебюджетные фонды обязательных, индиви- ' 4Уально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается дея- #7ельностью государства в области налогообложения. ', В нее не #чаются отношения по аккумуляции неналоговых'Ълатежей. Нормы налогового права определяют принципы устано##. ния налогов, порядок их установления; состав налоговой систе# РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, по#. ны, другого обязательного платежа этой системы; предусматр# вают меры, обеспечивающие исполнение этого порщща. Бурное развитие налогового зайонодательства в последн## годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необх# димость обеспечения сбалансированности интересов участнико# этих отношений создают предпосылки и необходимость систе матизации норм налогового права. Прослеживается, все боле# определенно, тенденция разделения его норм на общую и осо бенную части. В обмщю часть включаются нормы, определ# щие понятия калога и налогообложения; закрепляющие прин- ципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основ- ные права и обяэанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налого- вые санкции и основы порядка их применения. Особеккая часть включает нормы, регламентирующие поря- док взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты. В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном доку- менте, но настоятельно необходимо принять федеральный за- кон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Налоговое право, являясь составной частью одного из разде- лов финансового права – Правовое регулирование государ- ственных доходов, очень тесно связано с государственным И административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципЫ деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведени# между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, по#- номочия органов государственной власти и органов местно## самоуправления в этой области, определяющие правовые фоР ## установления налогов и др., являются базой развития нало- #д#ро законодательства и входят в состав налогового права. дравовые акты, регламентирующие деятельность таких госу- д#р#ТВенных органов исполнительной власти, как Государ- #рцная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, р#сударственный таможенный комитет РФ, Федеральная #дужба налоговой полиции РФ и др., являясь источниками ад- #нистративного права РФ, содержат правовые кормы, опре- дрдяющие их полномочия в области взимания налогов. Эти цррщы включаются и в налоговое право РФ. Тесная связь #ро с административным правом обусловливается также и ##м, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщика- ми их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с сосчавом налоговой системы РФ, в зависимости ис- полнения доходкой части бюджемв всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов. Полномочия в области ыалогообложения разграничены меж- ду мсударством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в раыых установленных им полно- мочий акты, содержащие нормы налогового права, являются исшочникшки налогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны 'по правовой форме, но взаимосвязанны, состав- ляя определенную систему. Источники налогового права клас- сифицируются по тем же основаниям, что и источники финан- сового права. Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, за- крепляющая исходные положения налогового права России: #едметы ведения РФ (исключительные и совместные с субь- ###ами РФ) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномо- я в этой области Федерального Собрания РФ, Президента #Ф, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, ##, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправ- ##кия (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы ##Логового статуса граждак РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, прибыль, НДС, акцизы и др.); в юеердой деяежкой су# (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств # др. В последнее время она все чаще выражается в определец ном размере кратности к минимальному размеру оплаты тру да); смешаяные, в которых сочетаются денежная и процентц# формы (налог на имущество, переходящее в порядке наслед# вания или дарения, подоходный налог с физических лиц) кроарессмвкью – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога. Лыоюы – факторы (способы) уменьшения налогоплатель щику суммы налога да условиях и в порядке, определяемьщ законодателем. Применяются следующие формы льгот: установление необлагаемой налогом части объекта обложе ния (необлагаемого минимума); изъятие из объекта налога отдельных его составляющих (частей); освобождение от уплаты налога отдельных лиц или катего- рий плательщиков полностью или на определенный срок; понижение налоговых ставок и др. Порлдок уалаты – это способ, форма и сроки уплаты на- лога. Уплата может производиться: частями – внесением пла- тежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончанию периода; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безналичных расчетов; в валюге РФ, если иное не предусмотрено правовым актож Сроки уплаты определяются календарной датой, перио- дом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неде- лями, днями, а таюке указанием на событие или действие, ко- торое должно наступить или произойти. 6. Закономерность налогообложения Закономерность налогообложения имеет значение для демократии. Право на утверждение налога следует оставлять за народным представительством, так как налоги требуют демократической легитимности. Народ , представленный соответствующим представительством (например, в России Думой) должен иметь право самому определять , какие налоги он готов нести. правовой стабильности. Гражданин должен быть в состоянии соответственно приспособиться к налогообложению, если он занимается какой-либо экономической деятельностью. Поэтому он должен определить на основании закона , выступающего в качестве одного формально точно определенного источника последовательность налогов для осуществляемой им деятельности. равенства. Российское налоговое законодательство образует важную базу для равного отношения к гражданам и защищает население от произвола властей. свободы. Во многих конституциях обеспечивается права на свободу с помощью приоритетности закона. Соответственно этому российское государство имеет право вмешиваться в охраняемое правом свободу только на базе действующего законодательства. Для современной системы налогообложения характерно государственно-правовове обеспечение экономической свободы действий. Свобода общественного строя , допускающего частную собственность, свободное нивелирование интересов невозможны без господства закона, являвшегося стержнем всей общей конструкции. Размышления о том, в какое время следует обратиться к налогу, приобретает значение вопрос о том, для какого общества требуется создать налоговую систему. Если приоритет отдается принципу экономического перераспределения, в значительной мере, уравнивания богатых и бедных, ???эгалитарному распределению народного имущества, то в этом случае следует исчерпать долю государства по возможности раньше. Но если стремятся организовать общество по принципу субсидиарности и передать ответственность за благосостояние и высокий уровень жизни , в первую очередь, предприятиям и самим гражданам, то здесь государство должно занять выжидательную позицию до тех пор, пока не будет реализовано потребление. Анализ влияния налогов приводит к экономическому познанию того факта, что экстремальная ориентация налоговой системы может приводить к фатальным ситуациям. Концепция социально-ориентированной рыночной экономики предлагает экономически взвешенное решение, которое не гарантирует сверхблаг для немногих и исключается недостаток социальности для всех. В связи с этим можно порекомендовать проводить налоговые вмешательства в ход экономических отношений между предприятиями и гражданами таким образом, чтобы экономически прилежные премировались, однако, при этом богатство отдельных индивидуумов не превращалось бы в фактор риска , когда может нарушиться социальный мир. Понимание налоговой справедливости, положенное в основу действующему налоговому праву во всем мире, нашло четкое выражение в девятнадцатом веке и требует перераспределения капитала. Данной точке зрения соответствуют прогрессивные подоходные налоги, ориентированные на теорию доступа к чистому доходу, а также вещественные налоги. Налоги на доходы с капитала отвергаются в настоящее время почти всеми экономистами. Тот факт, что налоговая справедливость утратила в значительной степени в глазах экономистов свои позиции в таблице рангов налоговых максим , может объяснить не в последнюю очередь негативным опытом , полученным при реализации налоговой системы, ориентированной на капитал. Вначале выдвигались возражения против современной системы налогообложения капитала и дохода с капитала, так как при этом утверждалось, что подобная система снижает инвестиционную привлекательность и благоприятствует потреблению на данный момент в ущерб будущему потреблению. Прежде всего налогообложение с его обманчивым выигрышем , обусловленной инфляцией, сделало бы неэкономичным решение относительно сбережений. Ярим примером этому служит августовские 1998 года, когда правительством Кириенко были объявлены как внешний, так и внутренний дефолты. 7. Налоговые правоотношения ф ф 3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ Общественные отношения, возникающие в процессе установл#- ния и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательн# пютежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегу# ванные аормами налогового права, назывыогся налоговыми пр# егношениями. ##О Цак все финансовые правоотношения, налоговые правоотно- ##цуя, являясь их частью, носят властно-имущественный ха- #д#ер. Но им присущи и свои особенности: 1) они возникают в #оцессе кшюаовой деятельности государства, т.е. деятельности д# установлению и взимы#ию налогов; 2) они вкшочают две груп- # правоотношений – так называемые общие (общерегулятив- цуе) и конкретные. Ц общих (общерегулятивных) одной из сторон правоотно- щений выступают Российская Федерация, субъекты РФ, щуциципальные образования в лице их органов, уполномо- #рцных устанавливать налоги. Второй стороной являются нало- гоплательщики без их персонификации, т.е. кюкдый, имеющий #щие и специальные признаки субъекта налога Содержание удж отношений определяется нормами, устанавливающими ярмяципм налогов и иравоскособность сторон конкретных налоговых правоотношений. Например, ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить закокяо установленные налоги и сборы, допуская таким образом право каждого требовать соблюде- ния другой стороной всего, что охватывается понятием «законно» (и прежде всего принципов налогообложения). Бо- лее детально содержание прав и обязанностей каждого на- логоплательщика определяется Законом РФ «Об основах на- логовой системы в РФ». Основную массу налоговых правоотношений составляют конкретные, через которые реализуются общие правоотноше- ния и юридическим содержанием которых являются права и обязанности конкретных персонифицированных субъектов. Их можно классифицировать. по тем же основаниям, что и Налоги в налоговой системе, а также по субъектному составу. Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридиче- «кими правами и обязанностями, считаются субъектами этих %авоотношений. . Можно вьщелить три группы субъектов: 1. Оргакы власти, уполномоченные обеспечить полноту и ###евременность поступления налогов, – налоговые органы, ##оженные органы, финансовые органы, органы налоговой по- #Чии и др.; [, 2. Ншюаюлательщики: а) юридические лица, а также их филиалы и другие ## особленные подразделения, имеющие отдельный баланс # счет в банке, занимающиеся предпринимательской деятед# ностью, получающие доходы на территории РФ, имеющ## имущество в РФ и т.д.; б) физические лица – граждане РФ, лица без гражданства иностранные граждане, получающие доход; имеющие в с# ственности налогооблагаемое имущество; принимающие наслед ство и др.; в) налоговые агенты – источники выплаты доходов: лиц# на которые законодательством возложена обязанность исчисль ния и удержания налогов с других лиц и уплаты их в бюдже- ты или государственные внебюджетные фонды. 3. Третьи лища – физические лица, юридические лица, другие субъекты, которые либо располагают информацией о наль гоплательщике, необходимой для исчисления налогов, либо от действий которых зависит надлежащее исполнение обязанно- стей и реализация прав налогоплательщиков и уполномочен- ных органов. Права и обязанности налоговых органов определяются необ- ходимостью исполнения основной, возложенной на них законо- дательством, задачи – обеспечить своевременность и полноту поступления налогов в бюджеты и государственные внебюд- жетные фонды. Ншюговью органы имеют яраво: 1. Осуществлять контроль за: а) постановкой налогопла- тельщиков на учет; б) правильностью исчисления ими налогов; в) своевременностью и полнотой их уйлаты; г) организацией # налогоплательщика учета и делопроизводства, связанных с ис- числением и уплатой налогов; д) устранекием налогоплатеЛЬ- щиком выявленных в ходе проверки нарушений налоговог# законодательства. Осуществляя контроль, налоговые органы имеют право: а) производить проверку денежных документов, бухгалтерс# книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанн# #Х с исчислением и уплатой налогов; б) получать необходи# е 192 #яснения, справки, сведения по вопросам, возникающим в ##де проверки, за исключением сведений, составпяющих ком- #ррческую тайну; в) изымать в порядке, предусмотренном дей- ##ующим законодательством1, документы, свидетельствующие д сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объек- #р налогообложения, если имеются достаточные основания дредполагать, что они будут уничтожены, скрыты, исправлены дди заменены; г) обследовать используемые для извлечения цоходов либо связанные с содержанием объекта налогообложе- цдя производственные, складские, торговые и иные помещеяия; д) требовать от руководителей и других должностных лиц про- веряемых предприятий и от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и о предприниматель- ской деятельности. 2. Накладывать в случаях, предусмотренных законода- тельством, санкции (финансовые штрафы, пени, приостановка операций по счетам налогоплательщика, административные штрафы). 3. Взыскивать недоимку (налоговую задолженность), пени и штрафы у физических лиц – через суд; у юридических лиц – в бесспорном порядке, обращая взыскание недоимки на полу- ченные ими доходы, а в случае их отсутствия – на имущество этих лиц. 4. Предоставлять отсрочку и рассрочку уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства РФ в случаях, когда Их применение может привести к прекращению производ- ственной деятельности налогоплательщика. 5. Предъявлять в суды иски: о ликвидации предприятия; о #изнании сделок недействительными и о взыскании в доход ##сударства всего полученного по таким сделкам2; о взыскании #Юсновательно приобретенного не по сделке, а в результате ###аконных действий; о признании регистрации предприятия "#4ействительной и о взыскании полученных им доходов. См.: Инструкция Минфина РФ от 26.07.91 г. М 161176. Бюллвтвнь нормативных актов министерств и ведомств. 1982. Ф 1. Если это подпадает под двйствие ст. 169 ГК РФ. Вступая в налоговые правоотношения с налогоплательщ## ми и другими лицами, налоговые органы обязаны: реализовывать предоставленные им права с соблюден### установленных законодательством правил (в том числе пр#. цедурных); обеспечивать своевременность постановки на учет нало# плательщика и включения его в Государственный реестр; вьщавать по заявлениям налогоплательщиков необходимц# документы для открытия расчетного (текущего) и других сче тов в учреждениях банков; сохранять коммерческую тайну налогоплательщиков и дру гих лиц; исчислжь в с#мях, предусмотренных законами, налоги с фи- зических лиц и своевременно вручать им платежные извещения; возвращать (или засчитывать в счет очередяых платежей) излишне уплаченные суммы налога, а также, по согласованию # финорганами, неправильяо взысканные суммы налогов, штра- фов и пени; рассматривать в установленные законом сроки заявления и жалобы налогоплательщиков и других лиц; ежемесячно представлять финансовым органам сведения о поступивших суммах налогов и другие сведеяия, в том числе о случаях неуплаты налогоплательщиками – юридическими ли- цами налогов в течение трех месяцев; своевременно доводить информацию, полученную от налого- плательщиков- агентов, о подоходном налоге с физических лис налоговым органам по месту жительства лиц. Основы правового статуса налогоплательщиков закреплены в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и некото- рых Указах Президента РФ1. В за#ояах и других нормативн# актах, устанавливающих конкретные налоги, права и обяз#- ности налогоплательщиков детализируются. На ншюго## тельщиков еозлазаююся следующие обязажжжти: 1) оргакиеацяоякого юарактерд: стать на Учет в налоговом органе (из физических лиц толь## ##, заниМающихся Щ)едпринимательско@ деятедь цостью #ез образования юридического дица); информировать налоговый орган о намерении открыть ссуд- дд#, валютные, депозитные и иные счета, а также о приобре- #рдии других обязательств бакков; ежеквартально представлять в налоговый орган сведения о расчетных (текущих), ссудных, депозитных и других счетах в #ыках (кредитных организациях) как на территории РФ, так и за рубеясом; вести учет просроченной дебиторской задолженности с еже- квартальным составлением перечня дебиторов и суммы задол- женности; сообщать (в 10-дневкый срок) налоговому органу о принятом судом или собственником (органом, им уполномоченным) реше- нии о ликвидации юридического лица; 2) яо уилаюе калогов: самостоятельно и правильно исчислять суммы налогов (в случаях, предусмотренных законодательством, физические лица освобождаются от этой обязанности); своевременно и в полном размере уплачивать налоги, пред- ставлять в банки платежные поручения до наступления срока платежа; при образовании недоимки и отсутствии средств на расчет- ном (текущем) счете: а) продавать имеющуюся иностранную валюту для покрытия задолженности, б) переводить средства с Депозитных счетов, в) ежеквартально представлять в налого- ВЫЙ орган данные о дебиторах с заявлением о взыскании недо- #мки с сумм их просроченной задолженности; 3) ио учету, сюючешкости и пр.: вести в установленном законодательс'твом порядке бухгал- #ерский учет; составлять отчеты о финансово-хозяйственной 4еятельности, обеспечивая сохранность их не менее пяти лет; в установленном порядке вести учет объекта обложения; | | |своевременно представлять в налоговый орган документ#, необходимые для исчисления и уплаты налогов (баъжсы, расч# | |напоговых сумм, декларации о предполагаемых и фжсгически ц# лученных доходах за огчетный период и другие документы);| | | |предстажмть по требованию налоговых органоВ различны# справки, объяснения, документы, в том числе подтверждающ## | |право на льготы; | |выполнять требования налоговых органов об устранении вы явленных нарушений законодательства о налогах; вносить ис. | |правления в бухгалтерские отчеты по результатам проверки; | |допускать должностных лиц налоговых органов в помеще- ния, где осуществляется деятельность, связанная с получениещ | |дохода, либо содержанием объектов обложения для их обсле- дования, а таюке при проверках правильности исчисления и | |уплаты налогов1; | |4) мам мсюочямков выюлаты домодое (налоговых агентов): правильно исчислять, своевременно удерживать и перечис- | |лять налоги с: а) доходов физических лиц, выплачиваемых по месту основной работы, за работу по совместительству и | |дру- гим основаниям, б) доходов от долевого участия в других пред- приятиях, созданных в РФ, и доходов от акций, | |облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих источнику выплат, в) доходов иностранных юридических лиц, не | |связанных с их дея- тельностью в РФ, полученных от источников в РФ; | |предстаюиггь в налоговые органы расчеты налогов с доходов от | |долевого участия и от ыщий, сЮмгаций и других ценных бумаг; | |вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физи- ческим лицом в календарном году, и ежеквартально предстаю#| |в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных д#- ходов и удерясанных налогах, а также данные о доходах # | |удержанных суммах налогов по каждому лицу, для которог# налоговый агент не является местом основной работы; | | | |Я3ыскивать с физических лиц суммы подоходного налога, не | | | |уД#рЯСанные или удержанные неполностью до полного погаше- | | | |ддя задолженности, а при невозможности взыскания ставить | | | |# этом в известность налоговый орган. | |Среди множества наложвых обязанностей налогоплатель- щщюв | |основная – это своевременно и в полном размере упла- #ть | |налог. Остальные, в значительной степени, связаны с дея- | |#ельностью государственных органов по предупреждению и | |щувлению фмстов сокрытия (занижения) доходов и других объ- | |ектов налогообложения, т.е. фактов неполной уплаты налогов. | |Правонарушения, направленные на минимизацию налоговых | |ддатежей, весьма распространенное явление. В развитых капи- | |талистических странах они занимают одно из первых мест среди| |экономических правонарушений. Их негативные послед- ствия | |приходится претерпевать всему обществу: сокращаются | |поступления в бюджет и государство вьжуждено восполнять | |потери путем увеличения налогового пресса на добросовестных | |плательщиков; кроме того, сокрытые доходы нередко становят- | |ся питательной средой для криминализации жизки общества. | |Причины неправомерного поведения налогоплательщиков не | |сводятся только к «величине налоговэ, они гораздо сложнее и | |связаны с факторами нравственного (терпимое отношение об- | |щества к такому поведению, противостояние закону как эле- | |менту «насилия» и ущемления материальных интересов и свобод | |И др.), экономического (упущенная выгода, цена риска, спад | |или подъем хозяйственной жизни и пр.), юридико-технического | |(нестабильность налогового законодательства, его сложность и | |малодоступность, невысокий профессиональный уровень кон- | |Щолирующих кадров, их малочисленность, техническая не- | |#снащенность и пр.) характера. Поэтому борьба с налоговыми | |Фавонарушениями не может сводиться только к правовым ме- Рам | |воздействия. | |Согласно Закону об основах налоговой системы исполнение | |®язанностей налогоплательщиков обеспечивается финансовы- # | |санкциями, мерами административной и уголовной ответ- | |#таенности; залогом денежных и товарно-материальных ценно- | |##ей, поручительством и гарантией кредиторов. | | | |197 | Финансовые санкции применяются при следующих прац# нарушениях налогоплательщиков: | | | | | |Правонарушение |Санкция |9 #едредставлвние|Штраф в размере 10 % причитающихся к уппате| | | |или # |сумм напога по очервдному сроку платеиа | |1. Нарушенив сром уплаты |Пеня в раэмере 0,7% нвуплачвнной |#цовврвмвннов | | |налогоеой суммы |суммы за мщ. дый день просрочки |представле- #ие в|По усмотрвнию напогового органа – | |2. Образование недоимки |Списанив в бесспорном порядке (в |налоговый орган |приостанавли-вать опврации налопииательщика| |(неуплаченной в срок нало- |случае непо# швния недоимки |доку- ментов, |по расчетным и друям счетам в баниах и | |говой суммы) |после уведомления налогового |нвобходимых для |иных кредитных организа- циях | |'( |органа) н#оимки с расчвтного |##ислвню, а такжв| | | |счвта налогопла- тельщииа, а в |для дддф## НЗЛОМ| | |3. Сокрытие (занижвние) |случае отсутствия срвдств там | | | |прибыли (дохода) |(последовательно) с других счвтов|##. | | |4. Сокрытие (нвучет) иного |(кромв ссудных и депозитных), с |нвпредстаювние | | |объвкта наломобложвния 5. |твкущих валютных счвтов, счетов |(или отиаз | | |Сокрытив (занюквнив) прибыли |дебиторов с просроченными |представить) | | |(дохода), совер- шенное |платежами, двпозит- ных счетов. |напо# ррму | | |повторно в твчвнив |При отсутствии двнежных срвдств |органу и вм | | |года с момвнта наложения |на счвтах, взысканив обращается |должност- иым | | |санкции |на имущество нвдь |лицам | | |6. Сокрытие (неучет) иного |имщиии, находящвеся у него в |бухгалтерских | | |объвкта налогообложвния, |собстввнности или в полном |отчвтов, | | |соввршенное повторно в |хозяйстввнном ведвнии, и |балансов, | | |твчвние кда с момента |производится в судебном порядкв.|расчетов, | | |на-ложения санкции |У физических лиц принудитвлы нов|#ц#араций и | | | |взысиание недоимки осуществляется|других доку- | | | |в судеб- ном порядкв. |ывитов, связанных| | | |Взыстние всей суммы сокрытой |с исчис- лвнивм и| | | |прибыли (дохода) и штрафа в |платой налои | | | |размерв той же суммы | | | | |Взысканив суммы налога, | | | | |исчислвнном с сокрытого объекта,| | | | |и штрафа в размере такой жв суммы| | | | | | | | | |Взысканив всвй суммы сокрытой | | | | |прибыли (дохода) и штрафа в | | | | |двукратном размвре этой суммы | | | | | | | | | |Взыскание суммы налога с | | | | |сокрытого объекта # ложвния и | | | | |штрафа в двукратном размерв этой | | | | |сум- мы | | | | | | | | |7. Отсутствив учвта объвктов |Штраф в размвре 10% доначислвнных| | | |налогообложения, повлекшвв за |сумм налога # | | | |собой сокрытив или зани- женив | | | | |дохода за проверяв- мый период | | | | | | | | | |8. В#внив учета объвкта |Та же санкция | | | |налогообпожвния с наруш# | | | | |ни#м #н#вп@нн#го п##кй, | | | | |ПОВП6КШ6636 СОбОЙ ИЖ#ТИЭ ипи | | | | |эанииюнив дохада за п# | | | | |ееряемый пвриод | | | | | | | | | |198 | | | | У источника дохода (налогового агента) | | | |1. |Взысианив несвоевремвнно удврианных, | |Нвсвоевременнов |удержан- ных нв полностью ипи | |уде# |нвпврвчисленных в бюджет сумм подоходного | | |налога, | |иие, удержание |штраф в размере 10% от сумм, подлвиащих | |нвполностью или |взысканию | |нвперечисленив в | | |бюд- | | | | | |жвт сумм налога с| | |физиче- сих лиц | | |по доходам, | | |выпла- ивнным | | |источником | | |2, Нарушенив срока пврвчис- Пеня в размврв 0,5% с | |непервчислвнных сумм за | |пвиия в бюджет сумм подо- каждый день просрочки | |ходного налога с физических | |ли | | | |Все названные выше санкции применяются по результатам | |проверок и обследований, проведенных налоговым органом и | |отраженных в актах проверки, и яа основании принятого руко- | |водителем налогового органа решения. О принятом решении | |налоговые органы письменно извещают налогоплательщика до | |наступления срока уплаты доначисленных сумм налогов и фи- | |Нансовых санкций (не менее чем за три дня). В случае невы- | |полнения налогоплателъщиком решения в срок дояачисленные | |С7ммы налога и финансовые санкции списываются со счетов | |юридических лиц в бесспорном порядке, а при отсутствии | |#редств на счетах взыскание обращается на имущество долж- | |#ика, принадлежащее ему на праве собственности или полного | |#озяйственного ведения1. Взыскание задолженности у физиче- | |#ких лиц всегда производится в судебном порядке и обращает- | | | |См.: Положенив о порядке обращвния взыскания недоимок по | |налогам и друмм обязательныч платвжам, уплачиваемым | |юридическими лицами в бюджет и го- Сударственныв внвбюджвтныв | |фо#ы, на их имущество в случав отсутствия дв- нвкных срвдств | |на счетах в банках. Утверждено Государстввнной налоговой | |службой РФ, Двпартаментом напопэой попиции РФ и Министерстеом | |финансов РФ 26.05.94 г. Бюппетень нормативных акгов | |министерств и ведомств РФ. 1994. Мй 10. | | | |199 | | | |ся вначале на полученные ими доходы, а в случае отсутс##" таковых – на их имущество. | |Помимо применения к налогоплательщикам финансов# санкций предусматривается привлечение должностных | |наломплательщиков и граждан, виновных в нарушении над# гового законодательства, к административной и уголовной от | |ветственности, должностных лиц – к дисциплинарной. | |В случае обнаружения налоговыми органами в ходе провер ки нарушений, предусмотренных ст. 7 п. 12 Закона РФ «0 Го | |сударственной налоговой службе РФ»1 и п. 1 Указа РФ «0# осуществлении комплексных мер по своевременному и полнОЩу | |внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»2, налагаются административные штрафы в размере от 2 до 10()| |минимальных размеров оплаты труда. | |Основания применения к виновным в нарушении налогового законодательства уголовной ответственности предусмотрены в | |статьях 162'и 162' УК РФ. | |В целях обеспечения возможности защиты своих интересов кшюажлвшавьщикам предостшмжются следующие ирава: | |требовать соблюдения налоговыми органами установленных законодательством правил наложения финансовых санкций, | |изъятия документов, наложения ареста на имущество и его реализацию и др.; | |получать установленные законом льготы (физическими ли- | |цами – по представлению необходимых документов); | |знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами и органами налоговой полиции; представлять поясне- | |ния по актам проверок и по расчетам налогов; | |засчитывать излишне уплаченные налоговые суммы в счет очередных платежей или, по их письменному заявлению в на- | |логовый орган, получать их назад; | |получать возмещение от ущерба (включая упущенную выго- ду), причиненного вследствие ненадлежащего осуществления | |налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на НИ# обязанностей, а также от ущерба, нанесенного неправомерн# | |действиями других государственных органов; | | | | См.: ВВС РФ. 1991. М 15. Ст. 492; 1993. М 12. Ст.ст. 429, 430. 2 См.: СЗ РФ. 1994. Ф 5. Ст. 306. | | |ф обжаловать действия должностных лиц и решения налого- ф# | |органов в установленном законом порядке; выбирать при наличии | |оснований, предусмотренных зако- | | | |уом, упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности1. | |Субъектами налоговых правоотношений, кроме названных | |е, выступмот также быпй (и другие кредитные организации), | |цогариальные палаты и нотариусы, жилацно-коммунальные #ужбы, | |государственные транспортные инспекции и другие организации и | |предприятия, располагающие информацией, не- обходимой для | |исчисления налогов с конкретных налогопла- #ельщиков. Все они | |обязаны бесплатно в сроки, установленные налоговыми органами, | |представлять эту информацию. За ее непредставление их | |руководители в случаях, установленных законом, привлекаются к | |административной ответственности2. | | | |Банки и другие кредитные организации (далее – банки) обязаны: | |открывать расчетные счета налогоплательщикам только при | |предъявлении ими документа, подтверждающего постановку его на | |учет в налоговый орган, а иные счета – валютные, ссудные, | |депозитные и др. – при предъявлении ими справки об уведомлении | |налогового органа о намерении открыть соот- ветствующий счет; | | | |информировать налоговый орган по месту учета налогопла- | | | |тельщика об открытии ему любого счета в 5-дневный срок со | | | |дня открьггия; | |своевременно выполнять поручения налогоплательщика о | |перечислении налоговых сумм, принимать платежные поруче- #Ия до | |наступления срока платежа и. исполнять их в первооче- редном | |порядке без взимания платы; | |не использовать сумъш, подлежащие согласно платежному Поручению| |налогоплательщика перечислению в бюджет или #небюджетные фонды,| |в качестве кредитных ресурсов; | |Своевременно выполнйть распоряжения налоговых органов о | |%иостановлении операций по счетам налогоплательщика и о | |##сании с их счемв сумм недоимок, пени и штрафов либо о | | | |#м.: Федеральный заион от 29.12.95 г. М 222-ФЗ «06 упрощенной | |системв #алогообложения, учвта и отчвтности для субъектов | |малого предпринима- #вльства»// Экономиии и жизнь. 1996. Ф 3. С.| |16. | | | |##., напр.: СЗ РФ. 1994. М 16. Ст. 1863 (ст. 1 п. 4Щ; ВВС РФ. | |1993. Ф 4. Ст. 118 (## 1 п. 5). | | | |201 | зачислении на них в порядке возврата излишне уплаченн# платежей; в 3-дневный срок информировать налоговый орган о пост# лении на счет налогоплательщика выручки от реаяизацрщ имущества, на которое была обращена недоимка, и своевремец но направить средства на покрытие недоимки; представлять в налоговые органы сведения о финансо#хц зяйственной деятельности налогоплательщиков за истекши# год – в порядке, установленном Министерством финансов РФ, В случае обнаружения факта использования банком в ка. честве кредитного ресурса неперечисленных в бюджеты и# внебюджетные фонды средств налогоплательщика, с банка взыскивается полученный от этого дохода. При неисполнении (задержке исполнения) платежных поручений налогоплательщика, а также платежных поручений налогового органа, выставленньв на расчетный счет налогоплательщика, с банка взимается пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки. Выявление налоговьм органом факта повторного нарушения порядка открытия счетов является основанием для принятия в установленном порядке решения о ликвидации банка и взыскании полученных им доходов в пользу государства, Руководители банка при неисполнении банком перечислен- ных выше обязанностей привлекаются к административной от- ветственности: на них налагаются налоговыми органами штрафы в размере от 5 до 100 минимальных размеров оплаты труда. 8. Максимальное налогообложение с экономической точки зрения. Адам Смит в своем произведении ????“Utflth of nations”, опубликованном в 1776 году, разработал следующие основных положения налогообложения: равномерность налогообложения: граждане должны платить налоги в соответствии с их способностям, а именно, особенно в отношении к доходу, который они получают под защитой государства. Определенность налогообложения: срок уплаты, вид уплаты и величина уплаты должны быть ясны и понятны каждому гражданину. Удобство налогообложения: налог должен платиться таким способом и в такое время, которые удобны гражданину. Дешевизна налогообложения: издержки при взимании налога должны быть как можно меньше. экономическая эффективность; налоговая система не должна препятствовать эффективному использованию ресурсов. Дешевизна налогообложения; налоговые законы должны быть сформулированы как можно проще и взимание налогов должно быть относительно дешевым. Гибкость; налоговая система должна реагировать на изменения экономического положения по возможности без мероприятий налогового законодательства. Ясность налогообложения; налоговая система должна быть составлена так, чтобы предприятия и граждане знали, сколько они платят, так чтобы процесс формирования воли отражал как можно точнее льготы, представляемые в коммерческой операции, предприятий и граждан. Справедливость; налоговая система должна справедливо отображать различные индивиды. Юрист может принять к сведению, что справедливость стоит на последнем месте. В действительности, у налогоплательщиков едва ли развито сознание справедливости уплаты налогов. В Германии злостному неплательщику налогов грозит денежный штраф или лишение свободы до пяти лет. Такой же штраф действует для того, кто в подвыпившем состоянии садится за рулем. При этом эквивалентность противоправного состояния двух действий, наказуемых штрафом, не отражается в сознании граждан. Как правило, не одобряется, если кто-нибудь садится за руль в нетрезвом состоянии. Напротив, возникают понимающая готовность граждан помочь при обмане финансовых чиновников. 9. Фискальная прибыльность (доходность) налогообложения Фискальная система налогообложения применяется с условием, что подъем экономики невозможен при тяжелой налоговой повинности. Эта историческая правда описана историком Паулем Кеннеди (Paul Kennedy) в работе "The Rise and Fall of the Great Powers". В настоящее время признано и доказано, что высокая государственная квота[1] является большим препятствием для экономического роста. Также перевес налоговых доходов при прямых налогах, которые входят непосредственно в доходы и прибыли предприятий, способствуют сдерживанию экономического роста. Лишь экономически процветающие государства , такие, как Япония и Германия[2] могут еще допускать налоговые системы, сдерживающие рост экономики. В восточно-европейских государствах , в частности, в России должны быть развернуты прежде всего силы, повышающие экономический рост частного сектора и его благосостояние. При этом государство должно неизбежно сдерживать налогообложение. Завышенные ожидания фиска (государственной казны) послужили бы не только препятствием для экономики, их просто невозможно было реализовать на практике. Российские финансовые органы заложили в самом начале слишком завышенные требования с целью не допустить того положения, когда хозяином ситуации стала бы теневая экономика, но встретили со стороны населения непонимание своей идеи. В действительности экономической эффективности введенной системы налогообложения способствует среди прочего также позитивное представление (образ) финансового чиновника. Население России не должно бояться финансовых чиновников, выступающих в качестве представителей государственной казны, оно должно видеть в них уполномоченных финансовых органов правового государства, которые заботятся о том, чтобы предприятия и граждане не платили налоги другим лицам. Данный аспект экономической правовой государственности имеет значение для фискальной прибыльности , так как точно соблюдаемое налоговое равенство гарантирует высокий налог также при низкочувствительном налогообложении. Налоговые льготы для определенных категорий налогоплательщиков вызывают неприятие со стороны других категорий налогоплательщиков, обделенных данными льготами, усиливают их сопротивление налогам и дают повод к появлению новых налоговых льгот. если хоть однажды посев налоговых льгот взойдет, то едва ли их можно будет искоренить. Попытки ликвидировать налоговые льготы в пользу экономически более равномерного распределения налоговой повинности не привели к положительным результатам ни в одной стране. Поэтому можно порекомендовать для российской системы налогообложения, чтобы она с самого начала ограничилась основными экономическими структурами , что позволит ей избежать такого почти неискоренимого недостатка, как налоговые льготы, которые не позволяют российской системе налогообложения освободиться от налогового неравенства и снижения фискальной прибыльности, а также рациональности и эффективности; при этом налогообложение не будет уже действовать нейтрально по сравнению с экономическими решениями.Мне представляется целесообразным вообще отказаться от любых налоговых льгот. Например, отсутствие налоговых льгот аргументируется общественной пользой. Поскольку органы местного самоуправления (например, муниципальные органы) и альтруистически работающие учреждения не получают доходов и не имеют оборота, они не должны облагаться подоходным налогом и налогом с оборота. С экономической точки зрения речь идет об имманентности системы. Поскольку это выполняется в форме экономических предприятий , они также должны облагаться налогами. Это создает конкурирующее равенство. В Германии право на общественную пользу и пожертвования вырождается, так что взносы на карнавальные мероприятия и затраты на животноводство лучше обслуживаются с налоговой стороны по сравнению с содержанием детей. 10. Налоговая система Российской Федерации (сканировать стр. 74 -82 из юткина) 11.Характеристика порядка взимания отдельных налогов ХАРАКТЕРИСТИКА ПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВ ф 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Дорядок взимания налога урегулирован Законом РФ от 6 де- #бря 1991 г, «0 налоге на добавленную стоимость», действую- щим с изменениями и дополнениями1. Налог является одним из основных бюджетных доходов. Вместе с тем реалькые поступления по нему в 1993 и 1994 го- дах ниже поступлений налога на прибыль предприятий. Учи- тывая, что налог на добавленную стоимость (далее НДС) яв- ляется косвенным налогом, обложению комрым подлежит подавляющая масса потребляемых товаров, работ и услуг, основная причина такого положения объясняется уклонеяием от учета розничных торговцев и оборотов предприятий, нару- шающих кассовую дисциплину. Плаюельщикшки НДС2 являются: а) созданные в соот- ветствии с законодательством РФ юридические лица, незави- симо от организационно- правовой формы, в том числе с ино- странными инвестициями и индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельяость; 6) их филиалы, отделения и Другие обособленные подразделения предприятий, находя- Щиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие то- вары (работы, услуги); в) международные организации и ино- странные юридические лица, осуществляющие в РФ Производственную и иную коммерческую деятельность; #) предприятия и другие лнца, определяемые в соответствии с #аможенным законодательством РФ, – по товарам, ввозимым на территорию РФ. СМ.: ВВС РФ. 1991. М 52. Ст. 1971; 1992. М 23. Ст. 1229; М 34. Ст. 1976; 1993. М9 4. Ст. 118; Ф 14. Ст. 486; САпп РФ. 1993. М 52. Ст. 6076; СЗ РФ. 1994. МЯ 29. С#. 3010; М 33. Ст. 3407; 1995. М 18. Ст. 1591; Ма 26. Ст. 2402; Ф 32. Ст. 3204; В 35. Ст. 3503 (ст. 38 п. 3). # 4апее – предприятия. (, зации в рф товаров, выполненных работ (ремонтных, строитещ неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмот- ц####ащных, щюектных, научно-исследовательских и пр.) # ренныХ договорами поставки товаров (выполнения рафуг, ока оказажпж# услуг (транспортных, лизинговых, информационньщ, зания Усл#)- ре#»,#, пжре###, ###»###, б#ов#,' О#едежя сост# #екта нало»ложения, законодате# по подготовке и повышению квалификации кадров и пр.); 2) то- 7###### 4#вольно Широкий перечень товаров, работ, вары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможен, услуг, которые не облагаются налогом. ными режимами, установленными таможенным законодатель ## #Л# Осбобождаются: ством Российской Федерации. экспортируемые товары (работы, услуги), а также услуги по Согласно Закону оборотами считаются: работы, производимые в период реализации целевых соци- водства, так и приобретенных на стороне; строительству объектов жилищного со иально-к ительства, по обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред- 5ьггового назначения, поставкам мате иалов и обо ован приятия своим работникам, а также для собственного потреб- созданию, строительству и содержанию центров пр#перепо - ления, затраты по которым не относятся на издержки произ- смф р д и водства и обращения; членов их семей и других работ, осуществляемых за счет зай- обо оты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты Р р # # мов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи междуна- стоимости в обмен на другие товары (рабо#, Усл#и); родных организаций, иностранных государств, иностранны# - обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой Р (Р # У #) #РЛ # #Ж Ф #### д уд##®## ю ### и физ## # в со#«#и с м###е# услуги городского пассажирского (кроме такси) транспорта; лиц#м; #р#юд # д# р#щщ3#Ц## предметов залога, включая ## ##Р# пригородного речного, морского, железнодорожного, автомо- д##у 3##р#дрррК#### при неисполнении обеспеченного ####- бильного транспорта – по перевозке пассажиров; гом обязательства. платные медицинские услуги для населения, лекарствен- #ртирная плата; В облагаемый оборот включаются: д дд# ##р##д, поступившие в счет ные средства, медицинская техника; путевки в санатор- ###рщ3 ЯДЯ Я#()ЯКДЯдд р## (услуг) н#курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; на расчетный счет; #рдд#р ЯЯ####Я (ЩЯд# Я() расчет- услуги в сфере образования, связанные с учебно-про- ур###р##(р##()##у#д#Я)'дственнымивоспитательнымпроцессом;услугивневедом- д#тва, полученные от других предприяти#, #г## ф#ц#ц ерации по страхованию и перестрахованию; вьщаче и пе- Р#даче ссуд., операции по вкладам, счетам., операции, связан- предпри его учре л дательством РФ; средств на целевое юджетное и а нсиро##- ## ##, 4#### ##кнот (как законного сред- ние,а также на осуществление совместной деятельности); охо ы пол енные от передачи во временное пользован## 4 4 ых посреднических услуг; Р Плата за недра; сбор за вьщачу лицензий на осуществление фд#####ц#щ ресурсов при отсутств## ##®### ## ## ' " #4ельных видов деятельности и регистрационный сбор за вы- | | | |4#чу документов о праве собственности на землю; | | |ние банковских операций; | | | | |#ческой рыночной цене на аналогичный товар, но не ниже его| |фдктической себестоимости. | |При натуральной оплате труда товарами (в том числе соб- | |##енного производства) или реализации их населению (в том | |#сде собственным работникам) через кассу предприятия по | |ценам не выше себестоимости, оборот определяется по рыноч-| |ц# ценам на момент реализации, но не ниже цен фактической | |себестоимости товаров и расходов на покрытие затрат по их | |хранению, реализации и других аналогичных расходов. | |У предприятий розничной торговли и общественного пита- рия| |облагаемый оборот при реализации товаров определяется в | |виде разницы между ценами их реализации и ценами (включая| |НДС), по которым они производят расчеты с постав- щиками. | |Аналогично определяется оборот при аукционной про- даже | |товаров. | |На отдельные группы товаров, работы и услуги в порядке, | |определенном законодательством, устанавливаются государ- | |ственные регулируемые цены. В таких случаях облагаемый | |оборот исчисляется по государствекным регулируемым опто- | |вым ценам и тарифам (без НДС) (некоторые виды продукции | |топливно-энергетического комплекса, услуги связи, грузовые| |транспортные перевозки и услуги) либо по государственным | |регулируемым розничным ценам и тарифам (с НДС), применяе-.| |мым по некоторым потребительским товарам и услугам | |населению. | |В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на террито- | |рию РФ, включаются таможенная стоимость товвра (опре- | |деленная в соответствии с таможенным законодательством | |России), таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и | |сумма акциза. | |Налог исчисляется по стаекам в размере: | |а) 10 процентов – по продовольственным товарам (кроме | |Подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством | |РФ, и товарам для детей по устанавливаемому Правительством| | | |РФ перечню; | |б) 20 процентов – по остальным товарам (работам, услугам),| | | |##чая подакцизные продовольственные товары. | |#счисление налога по товарам, ввозимым на территорию | |РФ | |Ф, тоизводится по став#м, уст#овленньж д# течестен- | |## товаров. | | | | | |Предприятия реализуют товары (работы, услуги), обл# гаемые НДС, по ценам, включающим налог на добавленн# | | |стоимость. При этом в издержках производства и обращени# не учитывается налог на добавленную стоимость на | | |приобр# тенное сырье, материалы, топливо, комплектующие и други# изделия, основные средства и нематериальные | | |активы, исполь зуемые для производственных целей. | | |В расчетных документах на реализуемые товары (работц, услуги) сумма НДС вьщеляется отдельной строкой. На | | |ярлыка# товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, на реализуемые населению товары (работы, | | |услуги) сумма на лога не проставляется. | | |Налог на добавленную стоимость относится к числу косвен- ных налогов: фактическим его плательщиком является | | |конеч- ный потребитель товаров (работ, услуг), оплачивающий их це- ну. Получая в выручке от реализации товара | | |(работ, услуг) налог на добавленную стоимость, продавец товара перечисляет в бюджет не всю сумму налога, | | |поступившую по совершенным оборотам, а только разницу между суммами налога, получен- ньики от покупателей за | | |реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам- за ма- териальные ресурсы | | |(работы, услуги), стоимость которых отно- сится на издержки производства и обращения. | |И|Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится, как правило, за тот отчетный | | |период, в котором поступают расчетные документы за них. | | |Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм нало- га, | |:|подлежащего взносу в бюджет, равными Долями в течение # месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию | |,|основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за ис- ключением основных средств, ввозимых в РФ, | |-|по которым суммы уплачеяного налога таможенным органам в полном объ- еме принимаются к возмещению при вводе их | |'|в эксплуатацию | |-|У колхозов, совхозов, других сельхозпредприятий, кр#- стьянских (фермерских) хозяйств, у всех малых предприятИ""| |[|суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при пр#- обретении основных средств и нематериальных активов, | |"|вь# таются в полном о0ъеме при вводе их в эксплуатацию и прИН# тию на учет нематериальных активов. | |-| | |-| | |-| | |:| | |:| | |-| | | | | |[| | |#| | | | | |,| | |[| | | | | | | | |f| | | | | | | | |!| | |!| | |.| | |,| | |!| | |:| | |-| | |;| | |#| | |)| | | | |Дри расчете НДС из налоговых сумм, полученных от поку- | |дателей, не исключаются суммы налога, уплаченные поставщи- | |#м, по товарам (работам, услугам), использованным на непро- | |ЯЗВодственные нужды, при изготовлении некоторых видов | |дродукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. | |В случае, если суммы налога по приобретаемым товарно-ма- | |#ериальным ценностям (работам, услугам) превысят суммы на- | |дога, исчисленные по реализованныы товарам (работам, услу- | |рам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоя- | |щих платежей или возмещается за счет общих платежей цалогов| |в 10-дневный срок со дня получения расчета за соот- | |ветствующий период. | | | |В случае реализации продукции по ценам ниже себеб#и- | | | |мости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная | | | |разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и | | | |суммами налога, исчисленными по реализации товаров, отно- | | | |сится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий | | | |после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих | | | |платежей или возмещению из бюджета не подлежит. | |Периодичность уплаты налога зависит от размера среднеме- | |сячных его платежей. Этот размер меняется Минфином РФ и ГНС| |РФ в зависимости от уровня инфляции. С декабря 1995 г. НДС | |уплачивался: | | | |ежедекадяо предприятиями со среднемесячными | |платежами | |более 10 млн. рублей; | |ежемесячко, исходя из фактического оборота по| |реализации Товаров (работ, услуг) за | |истекший месяц, предприятиями со | |среднемесячными платежами от 3 до 10 млн. | |рублей; | |ежекваршальяо, исходя из фактических оборотов| |по реа- лизации товаров (работ, услуг) | |предприятиями со среднеме- Сячными платежами | |налога до 3 млн. рублей и малыми пред- | |гщиятищщи. | |Размеры среднемесячного платюка определжотся | |плательщи- #ами самостоятельно,исходя из | |данных за последний квартал. | |Датой совершеяия оборота считается день | |поступления #Р#4ств за товары (работы, | |услуги) на счета в банки, при рас- ##ах | |наличными деньгами – день поступления выручки| |в ##«К при определении (согласно принятой | |учетной политике) Р#ализации по отгрузке | |товаров (выполнению работ, оказанию | услуг) – день отгрузки товаров (выполнения работ, оказанид услуг). При безвозмездной передаче или обмене товаров (рабщ услуг) днем совершения оборота является день их переда# (выполнения). Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию Р@, производится одновременно с уплатой других таможенны# платежей. ф 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ ! | | | | | | | |#[ |Налог на прибыль предприятий введен Законом РФ от 27|#едставительства (филиалы, бюро, конторы, агентства, орга- |1| | | |де- кабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и|цизации, граждане, уполномоченные осущестюиггь представи- | | | | |организа- ций» и действует со значительными |#ские функции в РФ); |1| | | |изменениями и дополне- ниями, внесенными в 1992-1995|4) международные обьединения и организации, занимыопщеся | | | | |годах1. | |1| | | |В настожцее время – это ведущий бюджетный источник, |р РФ предпринимательской деятельностью. | | | | |Несмотря на продолжающийся спад производства и рост |Хотя законодатель в качестве объекта обложения называет |1| | | |не- платежей на его долю на начало сентября 1994 г. |#дько валовую прибыль предприятия, скорректированную в | | | | |приходилось более 30 процентов доходных поступлений|установленном законом порядке (так называемую облаеаемую |1| | | |консолидированного бюджета России (на НДС – 21 |дрибьмь), фактически с учетом дифференциации доходов и | | | | |процент). |порядка исчисления и уплаты налога с них объектами обложе- |1| | | |Плаюелъщикамий налога на прибыль явлжотся: |ния по логике Закона выступают1: | | | | |1) юрмдические лмца, созданные в соответствии с | |1| | | |законода- |облагаемая прибыль предприятий; | | | | |тельством РФ, независимо от их |доходы в виде дивидендов, полученных по ыщиям, принад- |1| | | |организационно-правовой формы, в том числе |лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим право | | | | |кредитные, страховые организации; пред- приятия 6 |владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли |1| | | |иностранными инвестициями, осумрсюаляющие |предприятия-эмитента, доходы по иным ценным бумагам; | | | | |предярюнммаюелъскую деятельность; |доходы от видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и |1| | | |2) иж фивиалыЗ и другие обособленные подразделения, |аудиокассет и записей на них; | | | | |ммеющие отдавъный балаюс и расчетный (текущий, |доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого |1| | | |коррес- пондентский) счет; |игорного бизнеса; | | | | |3) иностранные юридические лица: компании, фирмы, |доходы от долевого участия в других предприятиях, создан- |1| | | |лю- бые другие организации, образованные в |ных на территории РФ. | | | | |соответствии с зако- нодательством иностранных |Вшюеак Врибьшь предприятия представляет собой сумму: а) |1| | | |государств и осуществляюШИ# предпринимательскую |прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, | | | | |деятельность в РФ через постоянны# |услуг); |1| | | | |б) прибыли (убытка) от реализации основных фондов | | | | |1 См.: ВВС РФ. 1992. М 11. Ст. 525; М 34. Ст. 1976; |(включая земельные участки) и иного имущества предприятия; |1| | | |1993. М 4. Ст. 118. САПП Р# 1993. Мю 50. Ст. 4861.,|в) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на | | | | |М 52. Ст. 5076. СЗ РФ. 1994. Мю 27. Ст. 2823,. М ##.|сумму расходов по этим операциям. |1| | | |Ст. 3010; М 32. Ст. 3304. 1995. Ма 18. Ст. 1592; М |Законом детально регламентирован порядок исчисления каждой| | | | |26. Ст. 2402, 2403// Российс# изета. 1996. 11 янв. |из составляющих валовой прибыли. |1| | | | |А. Прмбыль (убыпмж) от реализащии проду#ии (работ, У##уг) | | | | |2 Далее – предприятия. |определяется как разница между выручкой от реализа- Чии |1| | | | |продукции (работ, услуг) и затратами на производство и | | | | |3 У Сбербанка РФ – только филиалы (территориальные |#еализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, |1| | | |банки), созданные # # |7слуг). | | | | | | |1| | | |публиках, краях, областях, городах Москм и |До 1 января 1996 г. к объектам обложения относилась такие | | | | |Санкт-Петербурге. |сумма прввышения |1| | | | | | | | | |210 |Факгических расходов на оппату труда работниюв предприятий |1| | | | |нормируемой ввличины расходов на оплату труда. | | | | | | |1| | | | |211 | | | | | | |1| | | | |14* | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | |При исчислении выручки применяются, как правило, сво|затрат по производству и реализации продукции (ра5от, | |f [1 |бодные (рыночные) цены и тарифы без включения в них |услуг), рключаемых в себестоимость продукции (работ, | | |налог# на добавленную стоимость и акцизов. У |услуг), и о по- | | |предприятий, осу ществляющих экспортную | | | |деятельность, при исчислении в# ручки от реализации|рядке формирования финансовых результатов, учитываемых щри | | |продукции (работ, услуг) исключают#д экспортные |налогообложении прибыли, утвержденном Правительством | | |тарифы. |рФ 5 августа 1992 г. Хю 5521. | | |Если предприятие реализует продукцию (работы, |Б. Прмбыль от реализации осковкью фокдов и иного | | |услуги) п# ценам не выше фактической себестоимости,|#уярства, включая земельные участки, исчисляется как | | |для определенид выручки от ее реализации |р#3ница между продажной ценой и первоначальной или оста- | | |принимается рыночная цена на ана логичную продукцию|#чной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на | | |(работы, услуги), сложившаяся на момент реализации,|дндекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества | | |но не ниже фактической себестоимости. В двух |дрименяется к основным фокдам, нематериальным активам, | | |случаях предприятие может произвести учет выручки по|малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость | | |фак тической цене реализации, если: а) из-за |#оторых погашается путем начисления износа. | | |снижения качества продукции или потребительских ее |При реализации (обмене или безвозмездной передаче) иму- | | |свойств (включая мораль- ный износ) предприятие не |щества по ценам, не превышающим стоимость (первоначальную | | |могло реализовать продукцию по ценам выше ее |или остаточную), учитывается рьжочная цена на аналогичное | | |себестоимости; 6) сложившиеся рыночные цены на эту |имущество, сложившаяся на момент совершения сделки, но не | | |или аналогичную продукцию оказались ниже факти- |ниже его стоимости. | | |ческой ее себестоимости. |Фактическая (ниже стоимости) продажная цена реализации | | |Но если и течение 30 дней до реализации продукции по|(обмена) имущества уваывается при налогообложении чолько в | | |це- нам не выше ее фмсгической себестоимости |двух «#юях, аналогичным тем, что и при реализации продукции | | |предприятие реализо- вало (реализовывало) |(работ, услуг) по цене ниже ее фактической себестоимости. | | |аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической |При реализации или безвозмездной передаче основных . | | |себесчоимости, по всем сделкам в целях налогообло- |фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение | | |жения выручка исчисляется по максимальным ценам |двух лет с момента их приобретения или сооружения, по кото- | | |реализации этой продукции. |рым были предоставлены льготы по яалогу на прибыль, обла- | | |При обмене продукцией (работами, услугами) либо ее |гаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих | | |пере- даче безвозмездно выручка определяется исходя |фондов и производственные затраты по объектам, не завер- | | |из средней цены реализации такой или аналогичной |шенным строительством. | | |продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в |В. Доюоды (уменьшенные на расходы) от внереализацион- Имм | | |котором была осуществлена сделка, а в случае |ояера#ый включают доходы от операций, непосредственно ае | | |отсутствия реализации за месяц – исходя из цены |связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее | | |последней ее реализации, но не ниже фактической |Реализацией. Это: доходы, получаемые от долевого участия в | | |себестоимости. |4еятельности других предприятий; от сдачи имущества в арен- | | |При обмене вновь освоенной продукции, которая ранее |4У; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и | | |не # изводилась, или приобретенной продукции | | | |применяется фактич# ская рыночная цена на |Экономиив и жизнь. 1992. М 33. См. таюке: Постановпвнив | | |аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической |Правитвльства РФ «0 внесвнии изменвний и дополнений в | | |себестоимости. |0оложвнив о составв затрат по про# водству и реапизации | | |Объем затрат на производство и реализацию продукцИ# |продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость | | |(работ, услуг), на который уменьшается объем |#Родукции (работ, успуг), и о порядкв формированю финансовых| | |реалиеащМ« продукции (работ, услуг) при расчете |рвзультатов, Учитываемых при налогообложении прибылиэ. СЗ | | |налогооблагаемой прибЫ- ли, определяется согласно |РФ. 1995. М 28. Ст. 2686. | | |ст. 4 Закона в соответствии с феде- ральным законом,| | | |а до его принятия – Положением о соста## | | | | | |##! | | | | | | | |иным ценным бумагам, принадлежащим |веденной и переработанной плательщиком собственной сель | |''! |налогоплательЩК#у суммы, полученные (за вычетом | | | |уплаченных) в возмещени# убытков и в виде санкций |хозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустри- | |!'#(# |(кроме бюджетных), и пр. В эту ## группу доходов |ддьного типа), положителькых курсовых разниц и некоторых | | |при исчислении валовой прибыли вкпючакур## суммы |ух дОХОДОВ. | |(#! |средств, полученные безвозмездно ог других предпр# |Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли у не- | | |при отсутствии совместной деятельности, за |##ммерческих организаций, бюджетных учрюкдений, бирж, | | |исключение# а) средств, зачисляемых в уставные | | | |фонды предприятий и# учредителями в установленном |банков, страховщиков. | | |законодательством порядк# б) средств, пер6даваемых|Нщтример, бюджетные учреждения и другие некоммерче- | | |на развитие йроизводственной и нр производственной|ские организации (общественные организации и фонды, рели- | | |базы в пределах одного юридического лица в) |риозные объединения, союзы и пр), имеющие доходы от пред- | | |средств, полученных в рамках безвозмездной помощи |принимательской деятельности, уплачивают налог с суммы | | |иностранных государств согласно |превышения доходов над расходами от такой деятельности; у | | |межправительственным со- глашениям; г) стоимости |бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в | | |оборудования, безвозмездно получен- ного АЭС; |арен- ду и щюдажи брокерских мест, от совершаемых на бирже| | |стоимости основных производственных фондов, |сде- лок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, | | |средств на капвложения, другого имущества, |иного имущества, а также от других видов | | |безвозмездно по- лученного друг от друга |предпринимательской деятельности. | | |предприятиями и организациями желез- ных до#г и #. |Особенности исчисления налогооблагаемой прибыли банков и | | |Не включаются в доходы от внереализационных |страховых оргакизаций, обусловленные спецификой их дея- | | |операций добровольные пожертвования и взносы |тельности, регламентируюгся специальными Положениями, | | |граждан. |утвержденными Правительством РФ 16 мая 1994 г.1 | | |Облмаемая налогом прибыль определяется после |Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по став- | | |вычетов из валовой прибыли следующих сумм: |кам, которые в настоящее время устанавливаются Законом и, | | |рентных платежей; |в пределах им определенных, актами органов | | |доходов в виде дивидендов, полученкых по акциям, |представительной власти субъектов РФ. | | |принад- |Законом предусмотрена единая для всех налогоплательщи- ков| | |лежащим предприятию-акционеру и удостовержощим |федеральная сшавка налога в размере 13 процентов, что | | |право впадельца этих бумаг на участие в |обеспечивает поступление определенной части налога в феде-| | |распределении прибыли предприятия-эмитента, |ральный бюджет. | | |доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в |Субъекты РФ самостоятельно, но в границах максимальной | | |виде процентов (дисконта), полученных вла- дельцами|ставки, предусмотренной федеральным законом, устакавли- | | |государственных цеяных бумаг РФ, субъектов РФ и |вают конкретные ставки налога, зачисляемого в их бюджеты. | | |ценных бумаг органов местного самоуправления; |Для банков, других кредитных организаций, страховщиков, | | |доход от долевого участия в деятельности других | | | |предприя- | | | |тий, кроме доходов, полученных за пределами РФ; | | | |доходов от казино, иных игорных мест, другого | | | |ижрного | | | |бизнеса; видеосалонов, аудиовидеопоказа и др.; | | | | | | | |прибыли от посреднических операций и сделок, |6 йрж, брокерских контор и по прибыли, полученной от | | |страхов## деягельности и банковских операций, если|посред- | | |сгавка налога, зачи#- ляемого в бюджет субъекта РФ,|нических операций и сделок, конкретная ставка не может | | |отличается от установленной И# ставки налога на |быть | | |прибыль по основному виду деятельности; | | | |прибыли от реализации произведенной |1 См.: Попаюние об особвнностях определения налиооблаяемой| | |сельхозпродукциИ # охотохозяйственной продукции, а|базы для | | |таюке от реализации проИ# | | | | |УПлаты налога на прибыль банками и другими кредитными | | | |учремдениями и По- Ложвнив об особенностях определения | | | |налопиблагаемой базы для уплаты на- лога на прибыль | | | |стреховщииами. СЗ РФ. 1994. Мв 4. Ст. 367, 368. | |215 | | |214 |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |выше 30 процентов, для остальных плательщиков – ' не бод## 22 процентов. | | |Действующий порядок взимания налога с облагаемой пр# были предусматривает довольно широкий яеречемь лыот, # основном | | |социальной направленности, хотя и сфера льготир# вания инвестиционного процесса постепенно расширяетсд | | |Льготами, как правило, предусматривается уменьшение с# налога, сфера освобождения от уплаты налога весьма ограничен# | | |Законодатель исподьзует два вида льгот, снижающих раз мер налога: а) изъятие из обложения отдельных элементов объекта| | |и б) понижении ставки налога. | | |К льготам первого вида относятся предусмогренные Законом: | | |1) исключекие из облагаемой прибыли (но в иределай, не | | |превышающих 50 ярмрняжв суммы кшюга, исчисленного без учета льгот) прибыли, фактычески использованной на финан- | | |сирование установленных в Законе затрат налогоплательщика. Это затраты: на капитальные вложения производственного | | |назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, | | |включая процекты по кредитам; на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды; общественным орга- | | |низациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные сред- ства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на| | |содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налого- | | |плательщика учреждений здравоохранения, народного образо- вания, культуры, спорта, детских учреждений, домов преста- | | |релых и инвалидов, жилых домов, в том числе при долевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Рос- | | |сийский фонд фундаментальных исследований и Фонд техно- логического развития (но не более 10 процентов от суммы обла- | | |гаемой прибыли) и др. | | |2) мсключекие из облагаемого объекта есей ярыбьши, на- правляемой налогоплательщиком на цели, определенные зако- | | |нодателем. Например, у образовательных учреждений, пол7- чивших лицензию в установленном порядке, освобождается 0# | | |обложения прибыль, использованная на нужды обеспеченИ## развития и совершенствования образовательного процесса # | | |данном учреждении; у специализированных реставрационН# предприятий – прибыль, направленкая на реставрацию, и 4Р | | | | | |216 |3) освобождеяие ош обложекмя ярыбьмы, получаемой нало- |1 | |( l,(![#', |##плательщиком от отдельных видов деятавьности, таких, д#имер, |1 | | |как: производство продуктов детского питания; про- дзводство |1 | |( |технических средств профилактики инвалидности и р#йбилитации |1 | |#, #П!1~##!'!, |инвалидов; от производства продукции традици- #цных народных и |1 | | |народно-художественных промыслов. |1 | | |Дьготами второго вида предусматривается юокижение ста-кшюга. |1 | | |Яа 50 процентов снижается ставка налогоплательщикам, у #оторых |1 | | |инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа их |1 | | |работников (при этом не учичъжаются инвалиды, ра- #тающие по |1 | | |совйестительству, договором подряда и другим договорам |1 | | |гражданско-правового характера). |1 | | |В размере 8 процентов устанавливается ставка налога на прибыль, |1 | | |зачисляемого в федеральный бюджет: а) страхов- щикам, у которых |1 | | |не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период |1 | | |получено от страхования имущественных ин- тересов крестьянских |1 | | |(фермерских) хозяйств, колхозов, совхо- зов и других |1 | | |сельхозпредприятий, производящих или перера- батьжающих |1 | | |сельхозпродукцию, и малых предприятий (за исключением |1 | | |осуществлжощих снабженческо-сбытовую, торго- вую, закупочную и |1 | | |посредническую деятельность); б) бамкам, у которьж в общем |1 | | |объеме сумм кредита, вьщанных за отчетный |1 | | | |1 | | |период, не менее 50 процентов приходится на кредиты пере- |1 | | |численным выше лицам. |1 | | | |1 | | |В размере 25 и 50 процентов от законно установленной ставки |1 | | |взимается налог в 3-й и 4-й годы работы с малых пред- приятий |1 | | |(имевших право на освобождение от налога в течение первых двух |1 | | |лет работы) при условии, что в общей сумме вы- |1 | | | |1 | | |РУчки от реализации их продукции (работ, услуг) ке менее 90 |1 | | |Щюценчов составляет выручка от перечислекных в Законе видов |1 | | |4еятельности. |1 | | |Законодатель предусматривает два вида освобождения от |1 | | |Уплаты налога – полное и на определенный срок. |1 | | |Полносшъю освобождаются от взимания налога специали- #ированные |1 | | |протезно-ортопедические предприятия; государ- #енные и |1 | | |муниципальные музеи, библиотеки, филармониче- "#кие коллективы, |1 | | |театры, цирки, зоопарки по прибыли от #сновной деятельности; |1 | | |общественные организации инвалидов, едприятия, учреждения и |1 | | |организации, находящиеся в их |1 | | | |1 | | |217 |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | |1 | | | | | | |собственности, а также хозобщества, уставный |Освобождаются от авансовых платежей предприятия, добы- #щие | |,! |капитал к# рых полностью состоит из вклада |драгоценные металлы, драгоценные камни; бюджетные #еждения и | | |общественных организац## инвалидов, и некоторые |мапые предприятия. Они уплачивают налог д#еымртально с фактически| |,#1 |другие предприятия. |полученной прибыли. | |1,#! #',l |На огрвяичекный срок освобождаются от уплаты |Органы представительной власти субъектов РФ могут осво- #ркдать от| | |налога: вновь созданные редакции в течение двух |уплаты авансовых платежей налога на прибыль #щественные | |, l'[lll |лет со дня первц |организации, религиозные объединения, жи- #щно-строительные, | |t( |го выхода в свет (эфир) продукции средств массовой |дачно-строительные, гаражные коопера- | | |инфорщщ ции – по прибыли, пояученной от реализации| | |[! |продукцщ средств массовой информации; |#вы и садоводческие товарищества. | | |вновь созданные малые предприятия, осуществлжощие |Яалож с домодов е виде дивидекдов, полученных по акци- | | |цро изводство и переработку сельхозпродукции, |ям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяю- щим право | | |производство про довольственных товаров, товаров |владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли | | |народного потребления, строительных материалов, |предприятия-эмитента; доходов по иным ценным бу- магам и по | | |медицинской техники, лекарствен- ных средств и |доходам от долевого участия в других предприяти- ях, созданных на | | |изделий медицинского назначения; строитель ство (в|территории РФ, взимыотся по ставке 15 про- цектов у источника этих| | |том числе ремонтно-строительные работы) объектов |доходов при их выплате. Ответственность за удержание и | | |жилищного, производственного, социального и |перечисление налогов в бмд- жет несет предприятие, выплачивающее | | |природоохранно- го назначения – в иервьи два зода |доход. | | |работы, при условии, что выручка от названных |Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, | | |видов деятельности превышает 70 пр« центов общей |установленного для представления источником дохода расчетов по | | |суммы выручки от реализации ими продукции (работ, |налогам. | | |услуг). |Доходы в виде процентов (дисконта), полученные владель- цами | | |Льготами аналогичного характера пользуются |государствижых ценных бумаг РФ, субъилов РФ и ценных бумаг | | |отдельные группы предприятий с иностранными |органов местного самоуправления, налогом не облагаюгса | | |инвестициями. |При обложении калоаом Йи»дов от видеосшюнов (ЖЩеопоказа), от | | |Кроме льгот, установленных в Законе, дополнительные|проката видео- и аудиокассет и записей на них объект обложения | | |льго- ты могут предоставляться органами |исчисляется в виде раэкицы между выруч- кой от проведения этой | | |представительной власти субъектов РФ в пределах |деятельности (с учетом доходов от аренды и иных видов | | |сумм платежей, направляемых в их бюджеты. |использования имущества) и расходами, Включенными в себестоимость| | |Ншюг исмисмится ялателэщиками самостоятельно, |продукции (работ, услуг), учи- тываемую при налогообложении | | |Уйлатва налога производится ежемесячно, но не по |прибыли, за исключением рас- ходов на оплату труда. Налог | | |фактически полученной прибыли, а исходя из |взимается по ставке 70 про- Чентов. Исчисление налога производится| | |предполагаемой суммы при- были за налогооблагаемый |плательщиками #амостоятельно нарастающим итогом с первого месяца | | |период, – авансоеыми илаюежаМ# в размере 1/3 |года по фактически полученным доходам. | | |предполагаемой квартальной суммы налога. |Уплата налога произодится ежемесячно в месяце, следую- #ем. за | | |С начала года по окончании первого квартала, |отчетным, в пятидневный срок со дня представления Расчета. От | | |полугодиЯ, девяти месяцев и года сумма налога |уплаты налога освобождаются доходы от проката (#оказа) кино- и | | |исчисляется нарастающИ# итогом яо факюючески |видеопродукции для детей, произведенной Российскими киностудиями.| | |полученной прибыли, подлежащей об- ложению с учетом| | | |права на льготы. Сумма очередного платеЯ4в в | | | |бюджет определяется с учетом ранее качисленных | | | |платеже# Разница между суммой, подлежащей уплате в| | | |бюджет по фМ- тически полученной прибыли, и | | | |авансовыми взносами налога з# истекший квартал | | | |подлежит уточнению на сумму, рассчита#- ную исходя | | | |из процента за пользование банковским кредито## | | | |установленного в истекшем квартале Баяком России. | | | | | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | | | |219 |1 | |218 |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | |1 | | | | |f |Налог ка доходы от казико, иных игорных домов (мест) включая доходы от аренды и иных видов использования и # другого | | |игорного бизнеса (в том числе массовых мероприятщ на стадионах, дворцах спорта и других помещениях), взима# ся по | |1 |ставке 90 процентов с выручки, полученной от провед# ния этой деятельности, за вычетом расходов, включаемьщ # | | |себесчоимость, аналогично порядку, изложенному выша Нащ# исчисляется налогоплательщиком в том же порядке и уплачи | | |вается в те же сроки, что и налог с видеосалонов. | | |Иностранные юридические лица, не осуществляющие пред принимательскую деятельность на территории РФ, но полу чающие | | |доходы из источников в РФ, привлекаются к уплате налога по этим доходам. Налог исчисляется и удерживается источником | | |дохода (предприятием, организацией, любым дру гим лицом, их выплачивающим) в размере: | | |15 процентов по доходам: от дивидендов, выплачиваемьщ российскими резидентами; от долевого участия в совместном | | |предприятии; от дополнительных вознаграждений акционеров в денежной или иной форме; от процентных доходов по долго- | | |вым обязательствам любого вида, включая конвертируемые об- лигации; от страховых премий и пр.; | | |6 процентов по доходам от фрахта; | | |20 процентов по доходам от использования авторских прав; | | |использования изобретений, товарного знака и товарной марки, от сдачи в аренду имущества в РФ и прочих доходов. | | |Налог удерживается в валюте выплаты с полной суммы до- хода при каждом перечислении платежа. | | |Обосновакие права на получение льгот, предусмотренных международными договорами, лежит на налогоплательщике. | | | | |ф 3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ |Установление налога преследовало две цели: обеспечить #юджет | | |стабильными и постоянно возрастающими поступле- ддями и | |Налог на имущество предприятий введен Законом РФ от 13 д#- кабря |повысить заинтересованность предприятий в реализа- цуы | |1991 г. «О налоге на имущество предприятий», действ#- щим в |излишнего имущества, в увеличении эффективности ис- дользования| |настоящее время с изменениями и дополнениями1. |производственных мощностей. | | |Переоценка стоимости основных фондов предприятий, уч- реркдений| |1 См.: ВВС РФ. 1992. М 12. Ст. М9; М 34. Ст. 1976; 1993. М4. Ст. |и организаций в 1992 г. и в конце 1993 г., увеличение р 2 раза| |118- ®14. |ставки налога с 1994 г. способствовали значительному р()сту | |Ст. 486; М 25. Ст. 905; САПП РФ. 1994. Ма 52. Ст. 5076 (п. 13); |налоговых поступлений в последние годы. Налог посте- денно | |СЗ РФ. "##4 |превращается в один из основных доходных источников #юджета. | |Мв 29. Ст. 3010; 1995. Мя 18. Ст. 1МО; М 35. Ст. 3503 (ст. 38 п. |Наряду с этим все более очевидным становится необ- ходимость | |4). |перехода к установленыю дифференцированных ставок налога, | | |учитывающих отраслевую специфику предприя- тий (фондоемкость, | |220 |длительность производственного цикла, по- требность в основных | | |и оборотных средствах) и равномерно распределяющих налоговое | | |бремя между ними. | | |Плательщмками налога явпяются: а) предприятия, учреж- дения и | | |организации, в том числе с иностранными инвести- циями, | | |являющиеся по Российскому законодательству юриди- ческими | | |лицами; б) филиалы и другие подразделения этих предприятий, | | |учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный| | |(текущий) счет; в) компании, фирмы, лю- бые другие организации,| | |образованные в соответствии с зако- нодателъством иностранных | | |государств, международные орга- низации и объединения, а также | | |их обособленные подразде- ления, имеющие имущество на | | |территории РФ. | | |Однако круг фактических плательщиков налога значительно уже в | | |силу предоставленных законодателем льгот. | | |Не взимается ншюг: с имущества бюджетных учреждений И | | |организаций; государственных органов представительной и ис- | | |Полнительной власти, органов местного самоуправления; Пенсион- | | |#ого фонда РФ, Государственного фонда занятости населения, | | |Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обя- | | |##Тельного медицинского страхования; коллегий адвокатов; об- | | |Фественных организаций инвалидов, а также тех организаций, #4е| | |инвалиды составляют не менее 50 процентов общего числа | | |Р##тников; ЖСК, ДСК, гаражных кооперативов, садоводческих | | |#Жриществ; Центрального банка РФ и его учреждений; пред- Фиятий| | |народных художественных промыслов и др. | | | | | |221 | | | | | |Объектом обложения является имущество, находящеесд ## балансе налогоплательщика: а) основные средетва (здания, ## | |оружения, оборудование, транспортные средства, машины # другие виды осковных средств как действующие, так и зако# | |сервированные; а также объекты, сданные в аренду, во вр#. менное пользование или залог); б) нематериальные акти## | |(права пользования земельными участками, природными р# сурсами; патенты, лицензии; программные продукты; торговы# | |марки и знаки и т. п.); в) запасы и затраты (производственнц# запасы, незавершенное производство, готовая продукция, | |ма. лоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.). | |Не являются объектом налогообложения: имущество, и# пользуемое исключительно для нужд образования и культуры, для | |отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; объ- екти жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, | |полносчъю или частично находящиеся на балансе наюгоплатель- щика; объекнд используемые исключительно для охраны при- | |роды, пожарной безопасности; земля и другие виды имущества, | |Налог исчисляется со среднеаодовой стоимости облагаемого имущества, подлежащего налоиюбложению. При этом основные | |средства, ыематериальные активы, малоценные и быстроизна- шивающиеся предметы учитываются по остаточной смимости, | |Предельный раамер #имоеоеой пваюси устакаюмвается # ном и сосгаюмет в настмпцее время 2 працента Жипсреные ставки | |кымщ определяемые в зависимости от видов деятельности преД- приятий, учреждений, организаций, усганавливаюгся органамИ| |представительной власти субъектов РФ1. | |При отсутствии закона субъека РФ по этому вопросу при- меняется предельная ставка налога. | |Сумма налога исчисляется калогоплательщиком ежекваР- тально нарастающим итогом с начала года (за квартал, полгой## | |демггь месяцев, год) из определяемой за отчетный период ф## тической среднегодовой стоимости имущества и ставки | |налоГ# Уплачивается налог по окончании каждого квартала с зачет#" сумм ранее внесенных платежей. | | | |1 | |1 В Москве, например, дпя всех предприятий установпвна единая |ф 4. ООДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ |1 | |ставка в ра# рв 1,5 процвн#. См.: Закон г.Москвы аО ставках и | |1 | |льготах по напму на им# ство предприятий»// Ведомости Московской|Додоходный налог – один из самых распространенных в ми- ровой |1 | |Думы. 1994. Ф 3. |практике налогов, уплачиваемых из личных доходов на- #рления. В|1 | | |нашей стране он является основным прямым налогом, #щюемым с |1 | | |физических лиц. Велико его бюдясетное значение: д#ения |1 | | |подоходного налога сосгаюипот бопее 10 процентов всех |1 | | |собираемых в стране бюджетных доходов и служат источ- циком |1 | | |формирования бюджетов всех уровней. |1 | | |Порядок взиманил налога установлен Законом РФ от 7 де- #бря |1 | | |1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», дей- #твующим с|1 | | |изменениями и дополнениями1. |1 | | |Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ,|1 | | |лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих |1 | | |постоянное место жительства в России (т.е. про- живающих в |1 | | |России не менее 183 дней в календарном году), так и не имеющих|1 | | |его. |1 | | |Получение дохода является основкьж признаком нлатель- щика |1 | | |этого налога и основанием распространения на физиче- ское лицо |1 | | |действия Закона РФ от 07.12.91 г. |1 | | | |1 | | |Объекю калогообложения – совшсуикый доюод, иавучен- кый |1 | | |физическим лицом в кшмкдарном еоду от всех видов #еятельности,|1 | | |из разных источников, как в денежной, так и в натуральной |1 | | |форме. |1 | | |Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пере- |1 | | |считываются в рубли в установленном законодателем порядке. |1 | | |У физических лиц, имеющих в РФ посмянное место жи- Тельства, в |1 | | |совокупный годовой доход включаются доходы, по- лученные ими из|1 | | |источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее |1 | | |пределами, а у физических лиц, не имею- |1 | | | |1 | | |#их постоянного места жительства в РФ, – только из источ- аиков|1 | | |в РФ. |1 | | | |1 | | |В совокупном годовом доходе учитываются ке все средства, |1 | | |"Олученные физическими лицами в течение года Отдельные до- "#4Ы|1 | | |и поступления, перечень которых установлен Законом, не |1 | | |##чаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (#а |1 | | |исключением пособий по временной нетрудоспособности), |1 | | | | | | |#м.: ВВС РФ. 1992. На 12. Ст. 591; Мю 34. Ст. 1976; 1993. Мв 4.| | | |Ст. 118; Мв 14. С#. 486 СЗ РФ 1994 М 27 Су 2823 Ма 29. Су. | | | |3010; Ф 35. Су. 3654; 1995. Нв 5. #т. 346 (п. 4); Ма 26. Ст. | | | |2403; Мв 32. Ст. 3201. | | | | | | | |223 | | | | | | |детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющи# на иждивении престарелых родителей или несовершеннолер| |]( [ |них детей, и др.); | | |г) минимального размера оплаты труда за каждьсй псмньщ месяц, в течение которого получен доход (для основной | | |массы налогоплательщиков, не входящих в первые три категории). | | |Минимальный размер оплаты труда устанавливается фед# ральным законом РФ. | | |При наличии права на уменьшение дохода по несколыщц основаниям, указанным в п. 1 а – г, вычеты производятся по | | |основанию, предусЙатривающему более высокую сумму необла гаемого минимума. | | |2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый м# сяц, | | |в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца (обоим супругам, вдове, вдовцу, одинокому | | |родите- лю, опекуну, попечителю). | | |3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и орга- | | |низациям культуры, образования, здравоохранения и социаль- ного обеспечения, финансируемым (в том числе частично)| | |из соответствующих бюджетов. | | |4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. | | |5. Суммм, направленные физическими лицами в течение | | |отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или| | |приоб- ретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного| | |мини- мального размера оплаты труда, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на| | |эти цели кредитов и щюцентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за | | |отчетный ка- лендарный год. | | |6. Суммы добровольных пожертвований в избирательны# фонды кандидатов в депутаты органов икударственной влас# # | | |РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впеР- вые формируемых после принятия Конституции РФ 1993 г # | | |# пределах, установленных Законом. | | |У. Суммы документально подтвержденных физическИ# лицами (кроме не имеющих постоянного места жительствз # | 226 р#) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохо- дв от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности. Ставки налога дифференцируюгся в зависимости от раз- #ера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. # момента принятия Закона они многократно менялись: был #нижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, со- #ращена шйала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается до минимальной ставке. Согласно федеральному закону от 23 декабря 1994 г.1 при- меняются следующие ставки налога2: | | | | | |Размер облагаемого совокупного |Ставка | | |годового дохода | | | | | | | |До 10 млн. руб. |12% | # 10000001 руб. до 50 млн. руб превышающей 10 млн. руб. | | | | | |От 50000001 руб. и выше|9,2 млн. руб. + 30% с суммы, | | | |превышающей 50 млн. руб. | Устанавливая общие, не зависимые от рода деятельности или источника получения дохода, принципы наломобложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, законодатель в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Это касается: 1. Наложобаскжекмз дамодов, юсиучжкью за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей ио месшу жноежю рабошы (службы, учебы). В этой группе: а) исчисление и удержание налога возлагается на предприя- #е, учреждение, организацию; 6) в совокупный доход физического лица включаются все 4оходы, полученные им по месту основной работы, как от вы- #олнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и # работ по гржкданско-правовым договорам; См.: Федеральный закон «0 внвсении изменвний и допопнений в Закон РФ аО Подоходном напогв с физических лицэ. СЗ РФ. 1994. М 35. Ст. 3654. # На начапо 1998 г. измвнения в Закон нв вносились. 227 | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | |1| | | | | | |в) налог исчисляется с облагаемого совокупного |рю#, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извеще- | |'::,::,:-,;:-|дохода, т.# производятся все предусмотренные |#ям налоговых органов; в) лица, получающие доходы этой | |. " '#:;-,,) |Законом вычеты (при усло вии представления |группы, обязаны в тече- | |#-: |необходимых документов); | | | |г) налог исчисляется и удерживается ежемесячно по |ние года вести учет полученных доходов и произведенных рас- | | |доходу полученному с начала календарного года, с |#одов, связанных с получением этнх доходов. По окончании | | |зачетом ран# удержакной суммы налога; |#да, они не поздвее 1 апреля представляют в наиоговый орган | | |#. Налоеооаюжемие ао#оаое, иовучаемъю ме ио мес#д |декларацию о фактически полученных доходах и расходах за | | |осжюмой райпюы (службы, учебы). |род, источниках их получения и суммах начисленного и упла- | | |В эту группу включаются любые доходы (в том числе щ |ченного налога; | | |предпрыммательской деятельности), получаемые |г) при исчисленин налога по фактически полученным дохо- дам | | |физическивщ лицами от других предприятий, |из совокупного годового дохода налоговыми органами про- | | |учреждений, организаций или физических лиц, |изводятся вычеты сумм документально подтвержденных рас- | | |зарегистрированных в качестве предпринима- телей, |ходов применительно к составу затрат, включаемых в | | |наряду с доходами по основному месту работы (службы,|себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Прави- | | |учебы), Здесь, как и в первой группе доходов, |тельством РФ, и другие вычеты, предусмотренные Законом | | |обязанкость ис- числения и удержания налога лежит ка|(если они не были учтены при налогообложении по месту | | |источнике выплаты дохода; здесь также налог |основной работы). | | |исчисляется и удерживается ежеме- сячно с общей |Разница между суммой налога, исчисленной налоговым ор- ганом| | |суммы дохода, начисленного с начала года, но из |по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплачен- ной | | |последней в качестве вычета исключаются только |плательщиком в течение года, подлежит взысканию с | | |суммы, удержанные' в Пенсионный фонд РФ. |плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, сле-| | |3. Навмжблмкекие дамодов ош иредиринимаюельской |дующего за прошедшим. | | |деятавъмостюи и друаих доюодое. | | | |К этой группе относятся получаемые в течение |При взимании налога с иностранных граждан и лиц, не имеющих| | |капендарного года: доходы физических лиц, |постоянного места жительства в РФ, учитывается специфика | | |зарегистрированных в качестве предпринимателей без |получения ими отдельных видов доходов. | | |образования юридического лица; доходы лиц, не | | | |имеющих основного места работы (службы, учебы), от |ф 5. НАПОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ | | |предприятий, учреждений, организаций и физических | | | |лиц со- гласно договорам гражданско-правового |Порядок взимания налогов установлен Законом РФ от 9 де- | | |характера; доходы от сдачи внаем или в аренду |кабря 1991 г. «0 налогах на имущество физических лиц», дей- | | |движимом и недвижимого имущест- ва; доходы из |#ующим с изменениями и дополнениями1. | | |источников за пределами РФ, получаемые лица- ми, |Платвевэщмиами налогов являются граждане РФ, ино- с#анные | | |имеющими постоянное место жительства в РФ; другие |граждане и лица без грыкданства, имеющие на тер- Ритории РФ | | |до- ходы, не включаемые в первые две группы. |в собственности имущество, отнесенное законода- #лем к | | |В этой группе доходов: |объектам обложения. | | |а) предприятия, учреждения, организации и физическИ#|Закон вьщеляет имущество двух групп. | | | | | | |лица, зарегистрированные в качестве |См.: ВВС РФ. 1992. М8. Ст. 362; 1993. М4. Ст. 118. СЗ РФ. | | |предпринимателей, пр#- изводят исчисление и |1ЖИ. Мя 16. Ст. 1863; | | |удержание налога при выплате доходов лицам за |1996. Мю 5. Ст. 346 (сг. 1 д. 5). | | |работу по гражданско-правовым договорам; | | | |б) налоги с доходов из других источников исчислжотся| | | |на- логовыми органами на основе представляемых им | | | |налогопла- тельщиками деклараций о предполагаемых в | | | |текущем году д# | | | |]5 | | | |ходах и уплачиваются авансовыми платежами в 3 срока | | | |– к # | | В первую группу включается недвижимость в виде жи# домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений # сооружений; во вторую – некоторые виды транспо# средств, а именно: вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, к# тера; мотосани, моторные лодки и другие (в том числе н# имеющие двигателей) транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов, других самоходных мжпин и меха низмов на пневмоходу и других средств, перечисленных в За- коке РФ «0 дорожных фондах РФ»). Порядок исчисления налога с имущества каждой из групп не одинаков. Налог с имущества первой группы исчисляется с инвента- ризационной его стоимости либо, если таковая не определялась, со стоимости, определяемой по обязательному страхованию, по . ставке, устанаюжваемой органами представительной власти субъектов Российской Федерации, но не выше 0,1 процента Налог нв транспортные средства исчисляется, исходя из мощвости их двигателя, по старке, установленной Законом на единицу мопфюости двигателя в проценте от минимюъного раз- мера оплаты труда, дифференцированного по видам тран- спортных средств. По транспортным средствам, не имеющим двигателя, налог взимается в размере пяти процентов минимыжного размера оплаты труда. При исчислении налога на транспортные средства учиты- вается минимальный размер оплаты труда, действующий на дату начисления налога. Сумма налогов на имущество физических лиц и момект воз- никновения обязанности на их уплату зависят от основания приобретения ими права собственности на имущество. При переходе права собственности на облагаемое налогоМ имущество от одного собственника к другому в течение кален- дарного года налог уплачивается первоначальным собственни- ком с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утра- тил право собственности на это имущество, а нов# собственником – начиная с месяца, в котором у последнего Н# него возникло право собственности. При возникновении права собственности, . не связанного # переходом его от одного собственкика к другому, налоги # чиваются с начала шда, следующего за приобретением права ##ственности на имущество, облагаемое налогами. 3 случае уничтожения, полного разрушения имущества #имание налогов прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено. Исчисление налогов на имущество физических лиц произво- дится налоговыми органами на основании данных, ежемдно дредставляемых им органами коммунального хозяйства и орга- цизациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств, по сосчоянию на 1 января того года, эа кочорый исчис- дяется налог. Плательщики уплачивают налог равными долями в два сро- ка – не позднее 15 сектября и 15 ноября в соответствии с ппа- тежным извещением, ежегодно вручаемым плательщику кало- говым органом. От уплаты налогов на имущество обеих групп освобождают- ся Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, ли- ца, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды 1 и П групп, инвапиды с детства; участники гражданской и Вели- кой Отечественной войн и приравненные к ним категории граждан; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздей- ствию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО «Мажс» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и др. Не уплачивается налог с имущества первой группы пенсио- нерами, получающими пенсии в порядке, установленном пенси- ' онным законодательством РФ; гражданами, уволенными с во- енной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителя- МИ и супругами (не вступившими в повторный брак) военно- служащих и государственных служащих, погибших при испол- нении служебных обязанностей; со специально оборудованных #мружений, стрсниый, помещений (в том числе жилья), принад- #екжцих на праве собств«ыости деятещпи культуры, искусснва и ##Родным мастерам, в случаях, установленных Законом. Не взимается налог на транспортные средства с собственни- #в моторных лодок с мощностью мотора не более 10 л. с. (или 7,4 кВт). | | | | |При возникновении права на льготу в течение кален4арного года перерасчет напога производится с месяца, в котором воз | |[[ |никл# эт# щ)эв#. | | |Лица, имеющие согласно Закону право на льготы, должц# для его реализации представить в наломвый орган предусмот | | |ренные Законом документы. | | |Дополнительные льготы по налогам на имущество могур устанавливаться органами представительной власти автоном- ной | | |области, автономных округов и органами местного само- управления. | ф 6. НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОБАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ | | | | | |l'] |Налог взимается в соответствии с Законом РФ от 12 |Кадог взимается при условии вьщачи лицами, уполномочен- # |1 | |'[ |декабря 1991 г. «0 налоге с имущества, |совершать нотариальные действия, свидетельств о праве ц® |1 | | |переходящего в порядке насле- дования или |даследство или удостоверенил ими договоров дарения1, если ущ#|1 | |!'#'1#,1]!(."'|дарения», действующим в настоящее время с из- |стоимость переходящего в собстэенность физического лица ества|1 | | |менениями и дополнениями1. |превышает установленный Законом его иеойиажкый ®д#дмул« При |1 | | |Плапильщмками налога являются граждане РФ, лица |наследовании он составляет 850-кратный мини- ный размер оплаты|1 | | |без грмкданства и иностранные грыкдане, которые |труда, при дарении – 80-кратный. |1 | | |приниммот в собственность в порядке наследования |Стоимость имущества, с которой исчисляется налог, опреде- |1 | | |или дарения имуще- ство определенных в Законе |дяется на день открытия наследства (день смерти наследода- #дя|1 | | |видов, являющееся объемюом обложения. Это: |или день вступления в законную силу решения суда об уьявлении|1 | | |жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в |его умершим) или удостоверения договора дарения. |1 | | |садовых то- |Есди физическому лицу в течение календарного года неод- |1 | | |вариществах, земельные участки; |нократно переходит имущество в порядке дарения от одного и |1 | | |паенакопления в жилацно-строительных, |того же физического лица, налог исчисляется с общей стоимос- |1 | | |гаражно-строитель- |ти имущества на основании всех нотариально удостоверенных |1 | | |ных и дачно-строительных кооперативах; |договоров. |1 | | |стоимость имущественных и земельных долей (паев); |Налог исчисляется по установленным Законом ставкам, ко- торые |1 | | |суммы, находящиеся во вкладах в банках и др. |дифференцируются в зависимоети от стоимости иму- щества и |1 | | |кредитныХ |категории шщ, его пояучающих. |1 | | |учреждениях; средства на именных приватизационных |Порядок исчисления налога с наследуемого имущества и по- рядок|1 | | |счетах фИ- зич#ских лиц; |налогообложения имущества при дарении не совпадают. Различия |1 | | |ценные бумаги в их стоимостном выражении; |касаются размера необлагаемого минимума, величи- ны и |1 | | |предметы антиквариата и искусства; ювелирные и |оснований дифференциации ставок налога, льгот. |1 | | |бытовые |Налогообложение наследуемого имущества более «щадящее». |1 | | |изделия из драгоценных металлов и драгоценных |Ставки налога с неы дифференцируются, увеличиваясь в |1 | | |камней и лоЖ таких изделий; валютные ценности; |за-висимости от стоимости имущества и степени родства наслед- |1 | | |автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, |ников. С учетом стоимости все имущество подразделяется на 3 |1 | | |яхтМ другие транспортные средства. | |1 | | | |1 группа – включает имущество счоимостью свыше 850-крат- Ного |1 | | | |юаммы#ного размера оплаты труда до 1700-кратного мини- #ыъного|1 | | | |ее размера; |1 | | | |2 группа – имущесню счоимостью от 1701- до 2550-кратного |1 | | | |#?иыального размера оплачы труда; |1 | | | |# группа – имущество сшимостью свыше 2550-кратного мини- |1 | | | |#ного размера оплаты труда |1 | | | |Внутри каждой группы устанавливаются три поступательно |1 | | | |##растающие в зависимости от степени родства ставки: |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | | | | |1 См.: ВВС РФ. 1992. М 12. Ст. 593; 1993. Мв 4. |1 Фя лиц, пракиваощих за предапами РФ, – при усповии офщмимщи |1 | | |Ст. 118; Ф 14. Ст. 486. САПП # |уполно- |1 | | |1993. М 50. Ст. 4861; СЗ РФ. 1995. Мв 5. Ст. 346 |мочвнными лицами праеа собственности на это имущество. |1 | | |(ст. 1 п. 6). | |1 | | | |233 | | | | | | | |' #1(l11 ! |232 | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | |1 | | | | | | | | |!! |1) наследникам первой очереди (дети, супруг, род###|®ддые дома и транспортные средства, перешедшие в порядке |1| |t#: | |умершего); |цаследовакия инвалидам 1 и П групп; жилые дома (квартиры) # | | | | | |даенакопления в ЖСИ, если наследники (одаряемые) про- ®двали в |1| |( | |2) наследникам второй очереди (братья, сестры |них совместно с наследодателем (дарителем) на день д#рытия | | | | |умерщ## дед, бабка обоих родителей); |наследства (или оформления договора дарения); д#ущество лиц, |1| |! | |3) другим наследникам. |погибших при исполнении обязанностей по за- щите СССР и | | | | |Например, при унаследовании имущества 1 группы |Российской Федерации или гражданского долга до спасению |1| |,!## | |налог ц#. |человеческой жизни, охране правопорядка и гос- #обственности; | | | | |числяется с наследников первой очереди по ставке 5 |транспортные средства, переходящие в порядке цаследования |1| |! | |процентов, ц с «других наследников» 20 процентов |членйи семей военнослужащих, потерявших кормильца. | | |! | |стоимости наследуемо# имущества; при наследовании |Обязанность исчисления налога возлагается на налоговые органы |1| | | |же имущества 3 группы налого## ставки составят |Уплата налога производится плательщиками на осно- вании | | |! | |соответствижо 127,5-кратный юаммы#ный раз- мер |платежного поручения налогового органа в трехмесяч- ный срок со|1| | | |оплаты труда + 15 процентов счоимости имущества, |дня его вручения | | |! | |превы шающей 2550-кратный минимю#ный размер оплаты|Физические лица, проживающие за пределжи РФ, обязаны уплатить |1| | | |труда, и 425-кратный мыммальный размер + 40 |наиог до получения документа, удостоверяющего их право | | |#[1! | |щюцежов счоимосщ имущества, превышающей |собственности на имущество. |1| |( | |2550-кратный жащмы#ный размер оплйты Щ#д# | | | | | |Для исчисления калога с имущества, переходжцего в |О |1| |! | |поряд- ке дарения, имущество в зависимости от его | | | | | |стоимости подраз- деляется законодателем на четыре | |1| | | |группы. Первая группа включает имущество | | | | | |стоимостью от 80- и до 850-кратного ми- нимального | |1| | | |размера оплаты труда. Границы остальных трех групп| | | | | |по количественным параметрам соответствуют | |1| | | |групповой дифференциации наследуемого имущества. | | | | | |В каждой группе устанавливаются по две ставки: а) | |1| | | |детям и родителям; б) другим физическим лицам. | | | | | |Ставки налога значи- тельно выше ставок, | |1| | | |применяемых при налогообложении иму- щества, | | | | | |переходящего в порядке наследования. | |1| | | |Например, при дарении детям и родителям (наслещюки | | | | | |пер- вой очереди) имущества стоимостью от 851- до | |1| | | |1700-кратного ми- нимы#ного размера оплаты труда | | | | | |налог составит 23,1-кратный мияимальный размер | |1| | | |оплаты труда + 7 процентов стоимости, превышающей | | | | | |850-кратный минимальный размер оплаты тр#- да, а | |1| | | |при унаследовании ими имущества той же стоимости – | | | | | |только 5 процентов его стоимости. | |1| | | |Установленными законодателем льапвамм предусматри | | | | | |вается освобождение от налогообложения всего или | |1| | | |отдельн# видов имущества, переходящего в порядке | | | | | |наследования иМ дарения. | |1| | | |Освобождается от налогообложения: имущество, | | | | | |переше4- шее в порядке наследовакия илм дарения | |1| | | |другому супр7ГУ! | | | | | | | |1| | | |234 | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| | | | | | | | | | | |1| ) 12. Заключение (из юткина стр.384 и далее ----------------------- [1]) доля налогов и взносов по социальному страхованию в социальном брутто- продукте [2]) перед объединением