Материалы сайта
Это интересно
Финансовый учет
Учет основных средств и капитальных вложений
Основные средства, их классификация и оценкаДля осуществления хозяйственной деятельности на предприятии важное значение имеют ОС. Основные средства- совокупность материально-вещественных объектов, которые многократно участвуют в процессе производства, и в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции. На практике к ОС относятся средства производства, стоимостью свыше 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации более 1 года. Основные средства бывают производственные и непроизводственные.
- По видам ОС подразделяются:
- земельные участки, находящиеся в собственности предприятия (в балансе выделяются отдельной статьей);
- здания, сооружения, машины, оборудование, передаточные устройства и прочие ОС (группируются и отражаются в балансе отдельной статьей)
- Для правильной организации БУ, ОС оцениваются:
- по первоначальной стоимости;
- по восстановительной стоимости;
- по остаточной стоимости.
Документальное оформление и организация аналитического учета основных средств
Учет поступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных документов. Основной первичный документ - акт приемки-передачи ОС типовой формы ОС-1. Приемка ОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в состав которой включаются технологи, механики и представитель бухгалтерии. На основании сопроводительных документов в Акте отражаются:
- наименование поступившего объекта;
- первоначальная стоимость;
- срок эксплуатации;
- при использовании: сумма износа.
- По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка:
- наименование объекта;
- инвентарный номер;
- первоначальная стоимость;
- срок эксплуатации;
- норма амортизации;
- сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении ОС, бывших в эксплуатации: сумма износа.
Сумма износа = (первоначальная стоимость х годовая норма амортизации (в %)) : (12 х 100%).
Норма амортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение: установленная норма для ОС, работающих в условиях Крайнего Севера и в подземных условиях. К ним применяются поправочный коэффициент. Норма амортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что движение Ос на предприятии незначительное, а номенклатура их достаточно велика применяется сокращенный способ расчета амортизации:
Ежемесячная сумма износа за текущий месяц = Сумма износа за прошлый месяц + износ по поступившим ОС - износ по выбывшим ОС.
По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то износ начисляется с 01.04. По выбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не начисляется износ.
- Расчет износа при ручной технике учета осуществляется в разработочной таблице № 6:
- поступившие ОС в отчетном периоде;
- выбывшие ОС в отчетном периоде;
- амортизация за прошлый месяц;
- амортизация по поступившим ОС;
- амортизация по выбывшим ОС;
- сумма износа за текущий месяц.
Учет капитальных вложений и поступления основных средств
Синтетический учет ОС.
- Поступление ОС:
- Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).
При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1
- год выпуска;
- дата приобретения;
- дата поступления в эксплуатацию;
- первоначальная стоимость;
- сумма износа;
- технический документ;
- накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС
- Регистрация действующего оборудования, зданий и др. При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно взять на учет.
- Безвозмездное поступление. ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”. Безвозмездно полученные ценности.
- Счет 01 “Основные средства”. Дт - поступление, Кт - выбытие.
- Расходы по доставке безвозмездных ОС: Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда при создании нового имущества), 71.
- За счет чистой прибыли: Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.
- За счет нераспределенной прибыли: Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.
- Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость объекта). Дт 08-3 (строительство объектов ОС); Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям; Кт 12 - МБП; Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС; Кт 23 - списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при кап. вложениях; Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа); Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занятому капитальными вложениями; Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или по кап. вложениям; Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.);
- После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 08
- Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на увеличением социальной сферы: Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно непроизводственные ОС - увеличение балансовой стоимости объектов непроизводственного назначения
- Доставка (расходы) Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76
- За счет увеличения чистой прибыли Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71
- Получение ОС за счет вклада в УК. Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости): Дт 01 Кт 75-1
- Износ Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС)
- Расходы по доставке принимает предприятие Дт 08-3 Кт 10, 12, 13
- Покупка ОС (у других предприятий) Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, указанная в счете поставщика
- Оприходование: Дт 01 Кт 08
- Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия) Дт 01 Кт 03
- Износ: Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление износа (за время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность арендатора.
В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида износа: моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и модернизация оборудования. Физический износ - необходим ремонт оборудования. Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий - поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт - замена отдельных деталей и узлов по истечении срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией (назначается руководителем предприятия) составляется смета расходов, необходимых для капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонта планируются заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта - созданный резерв предстоящих расходов и платежей. Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП: Дт 25 (26) Кт 89
- Кап. ремонт проводят двумя способами:
- хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);
- подрядным (специализированное предприятие).
- Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом: Дт 23 Кт 10, 70, 69,
- По окончании работ затраты списываются: Дт 89 Кт 23
- Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом: при предъявлении счета (поставщика) подрядчика Дт 89 Кт 60
- начислен НДС за выполнение работы Дт 19 Кт 60
- погашение задолженности Дт 60 Кт 51
- Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет расходов ведется по Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.
- В течение года эти расходы включаются в себестоимость: Дт 25 (26) Кт 31
- Если эти работы выполнены подрядчиками Дт 31 Кт 60; Дт 25, 26 Кт 31
- Причины:
- ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);
- ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации, реконструкции, переоборудования;
- безвозмездная передача;
- реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной при инвентаризации.
- Безвозмездная передача: Дт 47 Кт 01
- Списание износа:
Дт 02 Кт 47.
При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных, возможность использования отдельных узлов, составление акта ликвидации, указываются причины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальные пометки. Документы на ликвидацию:- первоначальная стоимость
- сумма начисленного износа
- стоимость пригодных узлов, материалов
- величина расхода на демонтажи.
- Продажа ОС: Дт 47 Кт 01
- Износ: Дт 02 Кт 47
- Выручка от продажи: Дт 51 Кт 47
- Финансовый результат от продажи: Дт 47 Кт 80 - прибыль, Дт 80 Кт 47 - убыток.
- Учет:
- Карточка учета
- Журналы-ордера
- Главная книга
- Баланс
- Расходы по демонтажу ОС: Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23
- Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома: Дт 10 Кт 47
Аренда бывает: текущая (предприятие арендует ОС на определенных условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется плата за аренду и % за пользование). Синтетический учет долгосрочной аренды (лизинговые операции). Передача ОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (с правом выкупа).
- Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости: Дт 47 Кт 01
- Начисление износа: Дт 02 Кт 47
- В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются договорные обязательства к поступлению: Дт 09 Кт 47
- Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма значительна и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и отражается: Дт 47 Кт 83
- ДБП списывается на прибыль предприятия: Дт 83 Кт 80
- Начисление арендных платежей у арендатора: Дт 76 Кт 09
- Зачисление средств, поступивших от арендатора: Дт 51 Кт 76
- Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС: Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при незначительно инфляции)
- У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступление арендованных ОС: Дт 03 Кт 97
- Периодически начисляют % за пользование ОС по договору аренды: Дт 81 Кт 97
- Дт 88 (если нет прибыли - субсчет фонд накопления) Кт 97
- Перечисление средств за пользование ОС: Дт 97 Кт 51
- По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственность предприятия, они приходуются: Дт 01 Кт 03
- По мере эксплуатации арендованных ОС по ним начисляется износ аналогично расчету износа по собственным ОС
- Синтетический учет начисления износа: Дт 20, 25, 26 Кт 02-2
- При оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа: Дт 02-2 Кт 02-1